Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Działając na podstawie art.14a §1 i §4 oraz art.216 §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. nr 8 poz.60 z 2005r ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie z dnia 04.07.2005 (data wpływu 17.07.2005) o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przydomowych oczyszczalni ścieków oraz świadczenia usług montażu oczyszczalni ścieków zarówno odbiorcom indywidualnym jak i podmiotom gospodarczym.
U Z A S A D N I E N I E
Na podstawie art.14a §1 cytowanej w sentencji ustawy z dnia 29 sierpnia1997r. Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego stosownie do art.14a §4 Ordynacji podatkowej - następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
W dniu 04.07.2005 zwrócił się Pan z zapytaniem w którym wyjaśnia, iż od połowy 2004r rozszerzył Pan prowadzoną działalność gospodarczą o sprzedaż detaliczną oraz świadczenie usług instalacji ekologicznych przydomowych oczyszczalni ścieków stosowanych dla domów wielo i jednorodzinnych instalowanych zarówno odbiorcom indywidualnym jak i podmiotom gospodarczym. Urządzenia oczyszczalni stanowią zbiorniki i układy drenarskie wykonane z polietylenu o wysokiej twardości lub PCV kwalifikowane przez Pana do grupowania PKWiU 25.23.15-50.99 - wyposażenie przeznaczone do zainstalowania na stałe, z tworzyw sztucznych pozostałe gdzie indziej nie wymienione. W zakres usług instalacji oczyszczalni wchodzą roboty ziemne ręczne i sprzętowe, posadowienie zbiornika, ułożenie rur drenarskich w kruszywach naturalnych oraz ich zasypanie.
W związku z powyższym zwraca się Pan z zapytaniem jaką stawkę VAT należy stosować w sprzedaży detalicznej na same urządzenia oczyszczalni ścieków i jakie stosować oznaczenie PKWiU oraz jaką stawkę VAT stosować do świadczenia usług montażu przedmiotowych oczyszczalni odbiorcom indywidualnym a jaką podmiotom gospodarczym oraz jakie stosować PKWiU przy świadczeniu rzeczonych usług.
W Pana ocenie stawka VAT stosowana do sprzedaży przydomowych urządzeń oczyszczalni ścieków winna wynosić 22% i posiadać oznaczenie PKWiU 25.23-15.50.99. Stawka VAT stosowana natomiast przy świadczeniu usług instalacji ekologicznych przydomowych oczyszczalni ścieków stosowanych dla domów wielo i jednorodzinnych dla odbiorcy indywidualnego wynosi 7% a dla podmiotu gospodarczego 22%.
Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, co następuje:
Stosownie do art.41 ust.1 ustawy o VAT, od 1 maja 2004r. dostawa materiałów budowlanych, podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku.
Zgodnie z treścią art.146 ust.1 pkt 2 lit.a), ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT - w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przy czym przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w art.146 ust.1 pkt 2 lit.a cyt. ustawy o VAT rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Stanowi o tym przepis art.146 ust.2 ww. ustawy.
Natomiast zgodnie z art.146 ust.3 tej ustawy przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146 ust.1 pkt 2 lit.a), rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego (art.146 ust.3 pkt 1 - 3 ustawy o VAT).
Pod pojęciem obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art.2 pkt 12 cyt. ustawy, rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej.
Należy ponadto zaznaczyć, iż na podstawie przepisów art. 2 pkt 6 i art.8 ust.3 ustawy o VAT zarówno towary jak i usługi identyfikowane są przy pomocy klasyfikacji statystycznych. Obowiązek zatem prawidłowego zakwalifikowania wykonywanych czynności ciąży na podatniku.
Z otrzymanego w dniu 15.07.2005 r. pisma wynika, iż do sprzedaży rzeczonych oczyszczalni ścieków stosuje Pan stawkę VAT - 22% klasyfikując ją wg symbolu PKWiU 25.23.15-50.99.
Zgodnie z klasyfikacją wprowadzoną rozporządzeniem RadyMinistrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz.264 z 1997r. ze zm.) i obowiązującą dla celów podatku VAT do dnia 31 grudnia 2005r. na podstawie art.41 ust.14 cytowanej ustawy o VAT, oraz § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU)-czynność określona przez podatnika kodem PKWiU 25.23.15-50.99. oznacza wyposażenie przeznaczone do zainstalowania na stałe, z tworzyw sztucznych pozostałe gdzie indziej nie wymienione.
Biorąc powyższe pod uwagę tut. organ podatkowy informuje, iż dostawa towarów - przydomowych oczyszczalni ścieków, która to czynność została przez Pana zaklasyfikowana wg PKWiU 25.23.12-90.90 - podlega opodatkowaniu na podstawie art.41 ust.1 ustawy o VAT stawką 22%.
W przypadku wątpliwości co do zasad klasyfikacji wykonywanych czynności winien Pan wystąpić do Urzędu Statystycznego. Klasyfikacji dokonuje Urząd Statystyczny - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.
Jak wynika ponadto ze skierowanego zapytania oprócz sprzedaży przedmiotowych oczyszczalni dokonuje Pan również montażu przydomowych oczyszczalni ścieków dla posesji mieszkalnych odbiorcom indywidualnym jak również ich montażu podmiotom gospodarczym. Z otrzymanego w dniu 15.07.2005r. pisma wynika, iż do świadczonej usługi montażu przydomowej oczyszczalni ścieków dla odbiorców indywidualnych stosuje Pan stawkę podatku 7% a w pozostałych przypadkach 22%.
Należy jednakże zaznaczyć, iż w swoim piśmie nie podał Pan jednak symbolu PKOB obiektów, do których montowane są przedmiotowe oczyszczalnie.
O ile więc powyższe posesje mieszczą się w podanej powyżej grupie obiektów budownictwa mieszkaniowego w stosunku do świadczonych przez siebie usług montażu przedmiotowych oczyszczalni ścieków ma Pan prawo w okresie od 1 maja 2004r do 31 grudnia 2007r. zastosować stawkę podatku od towarów i usług określoną w cyt. wyżej art.146 ust.1 pkt 2 lit.a tj. 7 %. W pozostałych przypadkach stawka podatku zgodnie z art.41 ust.1 ustawy o VAT wyniesie 22%.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zmianę zakresu obowiązków podatnika.
Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej: interpretacja o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ podatkowy nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany lub uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.
Zgodnie z art.14b §2 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5.
Na niniejsze postanowienie w trybie art.14a §4 i art.236 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Tutejszego Urzędu wniesione w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 §2 pkt.1 Ordynacji podatkowej.
Zażalenie zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art.1 ust.1 pkt.1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r o opłacie skarbowej (tekst jednolity Dz.U. nr 253 poz.2532 ze zm.) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww. ustawy i wynosi 5 zł od podania oraz 50 gr. od każdego załącznika.