Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku z dnia ..., (data wpływu: ...) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w części dotyczącej odliczenia podatku naliczonego związanego zarówno ze sprzedażą opodatkowaną jak zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:

Z treści wniosku złożonego w tut. Organie wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług polegającą m. in. na budowie i dostawie lokali mieszkalnych przed pierwszym zasiedleniem, ale w zależności od sytuacji na rynku nieruchomości rozważa możliwość wynajęcia ww. lokali na cele mieszkalne. Podatek naliczony wykazany w fakturach VAT dokumentujących nabycie towarów i usług dotyczących realizacji ww. inwestycji (nadbudowa nad istniejącą kamienicą) jest przez Podatnika rozliczany w pełnej wysokości w deklaracji VAT - 7.

Pytanie Podatnika dotyczy konieczności korekty podatku naliczonego od wydatków inwestycyjnych w przypadku zmiany przeznaczenia lokalu tj. zamiast sprzedaży nowego lokalu mieszkalnego wynajem na cele mieszkalne.

Zdaniem podatnika w przypadku zmiany sytuacji rynkowej jeśli lokal zostanie wynajęty na cele mieszkalne (sprzedaż zwolniona) powinien w tym miesiącu dokonać korekty podatku naliczonego związanego z tą inwestycją.

Stanowisko przedstawione przez Podatnika nie jest prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ww. ustawy o VAT, będącego rozwinięciem art. 5 ust. 1 pkt 1, przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu, lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione (ust. 1) oraz inne czynności traktowane na równi z odpłatną dostawą to wara, wymienione w ust. 2 i nast. w art. 7 ustawy.

Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku VAT usługi wymienione w poz. 4 załącznika Nr 4 do ustawy (usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 1 ustawy o VAT).

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (art. 90 ust. 2 ustawy o VAT).

Po zakończonym roku podatkowym, w którym przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, podatnik obowiązany jest do dokonania korekty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ustawy o VAT.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o VAT - w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1 (korekty podatku naliczonego po zakończeniu roku), podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (obowiązek dokonania jednorazowej, rocznej korekty kwoty podatku naliczonego).

Na podstawie art. 91 ust. 7 ww. ustawy o VAT przepisy dotyczące korekty podatku naliczonego, w sytuacji określonej w art. 91 ust. 1 - 5 (tj. gdy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 - 7, dla zakończonego rok podatkowego), stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Zdaniem tut. Organu podatkowego w przypadku nadbudowy na budynku który służy lub będzie służył zarówno działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i podlegającej opodatkowaniu nie jest możliwe wyodrębnienie nakładów związanych wyłącznie z działalnością podlegającą opodatkowaniu jak i nakładów związanych wyłącznie z działalnością podlegającą opodatkowaniu.

Budynek jest środkiem trwałym podlegającym amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Ponoszone nakłady zwiększają wartość środka trwałego jako całości a nie poszczególnych jego części.

W związku z powyższym Podatnik będzie zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z wszystkimi nakładami na rozbudowę budynku w ciągu 10 lat od ich poniesienia. W tej sytuacji ewentualna zmiana przeznaczenia podmiotu dostawy (np. z opodatkowanego podatkiem VAT na zwolniony z opodatkowania) nie pociągnie za sobą konieczności korygowania miesięcznych deklaracji VAT z okresu ponoszenia wydatków inwestycyjnych dotyczących sprzedaży opodatkowanej.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.