Interpretacja indywidualna z dnia 02.08.2016, sygn. IBPP2/4512-355/16-1/AZ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

ustalenia, czy us3ugi owiadczone przez Wnioskodawce ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci gospodarczej, podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzia3aj1cy w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku, który wp3yn13 do tut. Organu 12 maja 2016r., uzupe3nionym pismem z 6 lipca 2016r. (data wp3ywu 12 lipca 2016r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie ustalenia, czy us3ugi owiadczone przez Wnioskodawce ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci gospodarczej, podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2016r. wp3yn13 do tut. organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie ustalenia, czy us3ugi owiadczone przez Wnioskodawce ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci gospodarczej, podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug:

Ww. wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 6 lipca 2016 r. (data wp3ywu 12 lipca 2016 r.), bed1cym odpowiedzi1 na wezwanie tut. organu z 30 czerwca 2016 r. znak: IBPP2/4512-355/16/AZ.

W przedmiotowym wniosku zosta3 przedstawiony nastepuj1cy zaistnia3y stan faktyczny:

Wnioskodawca jest przedsiebiorc1 prowadz1cym jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1. W ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej Wnioskodawca zawar3 umowe zlecenia w rozumieniu art. 734 kc o profesjonalne uprawianie pi3ki no?nej z klubem sportowym. Wnioskodawca prowadzi sw1 dzia3alnooa na podstawie wpisu do ewidencji dzia3alnooci gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawce dzia3alnooa gospodarcza obejmuje przede wszystkim owiadczenie us3ug polegaj1cych na profesjonalnym uprawianiu sportu - grze w pi3ke no?n1 na rzecz dru?yn pi3karskich.

Wnioskodawca dysponuje niezale?nooci1 i samodzielnooci1 w dzia3aniu, pozwalaj1c1 uznaa, ?e dzia3a jako profesjonalny podmiot prowadz1cy dzia3alnooa gospodarcz1 z przyczyn podanych poni?ej:

1. Dzia3alnooa pi3karska prowadzona przez Wnioskodawce na rzecz klubu jest dzia3alnooci1 w pe3ni profesjonaln1 i w pe3ni zorganizowan1. Zawodnik - przedsiebiorca, chc1c osi1gaa przychody z wykonywania us3ug pi3karskich, w celu spe3nienia wymagan rynkowych, musi bya nale?ycie przygotowany. Dlatego zawodnik podejmuje przygotowania przygotowawcze i ponosi okreolone koszty (np. koszty dodatkowych treningów, przygotowania fizycznego, zakup specjalnego ubioru sportowego, suplementów diety).
2. Owiadczenie us3ug pi3karskich jest dzia3alnooci wykonywan1 w sposób czestotliwy. Wnioskodawca zawieraj1c umowe z klubem prowadzi tak1 dzia3alnooa przez kilka lat. Dzia3alnooa ta jest oferowana na rzecz ró?nych podmiotów, w zale?nooci od popytu na takie us3ugi pi3karskie. Wnioskodawca owiadcz1c us3ugi pi3karskie osi1ga z nich przychody w sposób czestotliwy, co potwierdza, i? owiadczenie us3ug pi3karskich stanowi element dzia3alnooci gospodarczej prowadzonej przez zawodników.
3. Wnioskodawca ponosi ryzyko co do jakooci owiadczonych przez niego us3ug. Wynagrodzenie jest zmienne i uzale?nione od czasu jego gry w meczach ligowych, ilooci punktów zdobytych przez klub w meczach z udzia3em zawodnika, zdobytych bramek, miejsca w tabeli rozgrywek klubu. W skrócie rzecz ujmuj1c, im lepiej zawodnik owiadczy us3ugi pi3karskie, tym wy?sze bed1 na gre w podstawowym sk3adzie dru?yny prowadzonej przez klub. Im lepszy wynik sportowy osi1gnie zespó3 pi3karski klubu, tym wy?sze bed1 mo?liwooci zarobkowania zawodnika. Je?eli us3ugi pi3karskie zawodnika bed1 niskiej jakooci, to jego wynagrodzenie bedzie ni?sze, a tak?e mo?e doprowadzia do wygaoniecia umowy z klubem w wyniku braku osi1gniecia okreolonych wyników sportowych.
4. Wnioskodawca, z uwagi na profesjonalny i ci1g3y charakter prowadzonej dzia3alnooci, jest przygotowany, aby w ka?dym momencie owiadczya takie same us3ugi pi3karskie na rzecz dowolnych podmiotów, z którymi zawrze stosowne umowy. Wprawdzie w trakcie obowi1zywania umowy z klubem, oferowanie przez zawodnika us3ug na rzecz innych zainteresowanych podmiotów jest ograniczone, jednak po wygaonieciu umowy, zawodnik ma swobode w wyborze kolejnego kontrahenta. Nadto w niektórych umowach znajduj1 sie klauzule odstepnego", oparte na art. 395 k.c. daj1ce mo?liwooa innym klubom pi3karskim doprowadzenia do wygaoniecia umowy i zmiany klubu przez zawodnika poprzez wp3ate okreolonej w umowie kwoty na rzecz klubu. Za zgod1 zawodnika mo?liwy jest tak?e transfer do innego klubu sportowego na podstawie umowy zawartej przez dwa kluby sportowe. Ograniczenia w prowadzeniu dzia3alnooci konkurencyjnej, regulowane przez wewnetrzne przepisy zwi1zkowe (m.in. uchwa3a w sprawie statusu zawodników wystepuj1cych w polskich klubach pi3karskich oraz zasad zmiany przynale?nooci klubowej) dotycz1 g3ównie reprezentowania przez zawodnika ró?nych klubów pi3karskich w okresie, kiedy zawodnik jest zwi1zany kontraktem z jednym klubem, nie dotycz1 natomiast owiadczenia us3ug podobnych na rzecz innych podmiotów, ni? kluby sportowe. Maj1c na uwadze przepisy Uchwa3y Zarz1du PZPN z dnia 27 marca 2015 roku w sprawie minimalnych wymagan dla standardowych kontraktów zawodników w sektorze zawodowej pi3ki no?nej (dalej Uchwa3a), które zosta3y zaimplementowane do treoci zawartych umów przez Klub z zawodnikami, nale?y zauwa?ya, i? zawodnik nie mo?e prowadzia dzia3alnooci gospodarczej utrudniaj1cej pe3ne jego zaanga?owanie w reprezentowanie klubu (chyba ?e klub wyrazi zgode). Nadto, w myol powo3anej Uchwa3y Wnioskodawca nie mo?e reprezentowaa jednoczeonie w tej samej dyscyplinie sportu wiecej ni? jednego klubu lub zwi1zku sportowego. Powo3ane regulacje stanowi1 przepisy o charakterze antykonkurencyjnym. Pi3karskie przepisy zwi1zkowe wprowadzaj1 pewne ograniczenia w owiadczeniu pi3karskiej dzia3alnooci gospodarczej, ale nie neguj1, i? taka dzia3alnooa mo?e bya prowadzona profesjonalnie (przez przedsiebiorców). Z ograniczen w owiadczeniu us3ug pi3karskich na rzecz konkurencji nale?y wnioskowaa, i? takich ograniczen nie ma w przypadku us3ug owiadczonych na rzecz podmiotów niekonkurencyjnych (reprezentacja narodowa, dzia3alnooa charytatywna itp.), co potwierdza, i? owiadczenie przez zawodnika us3ug pi3karskich stanowi element prowadzonej przez niego dzia3alnooci gospodarczej. Wnioskodawca mo?e uprawiaa równie? inny sport (np. rozgrywki pi3ki halowej, pi3ki pla?owej oraz tzw. siatkonogi), o ile nie bedzie to kolidowa3o z wykonywaniem umowy zawartej z Klubem.
5. Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci mo?e zatrudniaa pracowników oraz ponosia ró?ne dodatkowe koszty zwi1zane z prowadzon1 dzia3alnooci1 np. koszty obs3ugi mened?erskiej przez mened?era pi3karskiego, koszty w celu utrzymania nale?ytej formy sportowej (dodatkowe treningi, od?ywki, dietetyk, masa?ysta) koszty kar regulaminowych i dyscyplinarnych p3acone na rzecz PZPN, Ekstraklasy S.A. lub klubu, koszty budowania" w3asnego wizerunku (np. wydatki na sesje zdjeciowe, utrzymanie w3asnej indywidualnej strony internetowej itp.), koszty obs3ugi prawnej, rachunkowej i administracyjnej.
6. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialnooa wobec osób trzecich za swoje dzia3ania. Umowy o profesjonalne uprawianie pi3ki no?nej, a tak?e postanowienia uchwa3y Zarz1du PZPN (ws. wytycznych i minimalnych wymogów dla takich kontraktów) nie przewiduj1, aby z tytu3u zleconych czynnooci, których skutki dotycz1 osób trzecich, zawodnik ponosi3 odpowiedzialnooa wobec klubu (z wyj1tkiem ewentualnej odpowiedzialnooci cywilnej zawodnika wobec klubu z tytu3u naruszenia warunków zawartej umowy). Odpowiedzialnooa wobec osób trzecich z tytu3u wykonywania przez zawodnika czynnooci zleconych przez klub, mo?e pojawia sie w sytuacji wywo3ania przez zawodnika cie?kiego uszczerbku na zdrowiu (kontuzji) innego zawodnika i w takim przypadku zawodnik ponosi pe3n1 odpowiedzialnooa cywilnoprawn1 bezpoorednio wobec tego zawodnika. Ponadto Wnioskodawca ponosi odpowiedzialnooa dyscyplinarn1 i finansow1 wobec PZPN (ewentualnie Ekstraklasy S.A. jako organizatora rozgrywek ligowych), jeoli otrzyma on upomnienie w trakcie oficjalnego meczu za naruszenie zasad gry lub za przewinienie podlegaj1ce odpowiedzialnooci dyscyplinarnej (np. zniewaga s3owna lub naruszenie nietykalnooci cielesnej innego zawodnika lub sedziego). W takim przypadku zawodnik zobowi1zany jest do zap3aty na rzecz PZPN (lub Ekstraklasy S.A.) kary z tytu3u otrzymania tego upomnienia. W zwi1zku z powy?szym zalecane jest zawarcie umowy ubezpieczenia przez Wnioskodawce, a jej postanowienia i warunki w zwi1zku z odpowiedzialnooci1 wobec osób trzecich pozostaj1 kwesti1 szczegó3owych uzgodnien pomiedzy nim a zak3adem ubezpieczen.
7. Wynagrodzenie wyp3acane Wnioskodawcy przez klub z tytu3u owiadczonych us3ug traktowane jest przez klub jako przychody zawodników osi1gane z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej. Wnioskodawca samodzielnie op3aca sk3adki na ubezpieczenie spo3eczne i zdrowotne oraz zaliczke na podatek dochodowy. Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT, a jego przychody stanowi1 przychód z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kontrakt zawarty z klubem sportowym musi bya zgodny z przepisami Polskiego Zwi1zku Pi3ki No?nej, maj1cego wy31czne prawo ustanawiania regu3 organizacyjnych i dyscyplinarnych dla klubów, sportowych i pi3karzy, w zwi1zku z czym Wnioskodawca aktualnie zawar3 umowe z zastosowaniem wzorca umowy zgodnego z wymogami PZPN.

W myol zawartego kontraktu Wnioskodawca zobowi1zany jest do reprezentowania klubu sportowego w rozgrywkach pi3karskich oraz do owiadczenia innych us3ug (us3ugi o charakterze marketingowym: wykorzystanie wizerunku zawodnika, imienia i nazwiska, pseudonimu. Innych danych osobowych, biografii, kopii podpisu do celów gospodarczych i promocyjnych oraz sponsorów poprzez filmowanie, fotografowanie itp. podczas festynów, akcji promocyjnych, meczy, turniejów, sparingów, przygotowan oraz uczestniczenia w nagraniach telewizyjnych, wywiadach radiowych, innych akcjach promocyjnych i imprezach).

W ocenie Wnioskodawcy, przychód osi1gany przez niego z tytu3u owiadczonych us3ug w ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci gospodarczej (Wnioskodawca z3o?y3 oowiadczenie, o którym mowa w art. 41 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dalej updof), jest przychodem osi1ganym ze Yród3a przychodów w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof, tj. pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej. W konsekwencji Wnioskodawca sam oblicza i wp3aca w odpowiednim terminie zaliczki na podatek dochodowy oraz sk3adki na ubezpieczenie spo3eczne.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytanie:

Czy w zaistnia3ym stanie faktycznym us3ugi owiadczone przez Wnioskodawce w ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W zaistnia3ym stanie faktycznym us3ugi owiadczone przez Wnioskodawce na rzecz klubu sportowego w ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej podlegaj1 opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug.

Wnioskodawca jest zawodnikiem pi3ki no?nej dzia3aj1cym w ramach prowadzonej przez siebie dzia3alnooci gospodarczej i czerpie zyski ze owiadczenia us3ug na podstawie kontraktów podpisanych z klubami sportowymi. Zarobki Wnioskodawcy najczeociej s1 proporcjonalne do wyników osi1ganych przez reprezentowany klub sportowy w rozgrywkach pi3karskich. W celu ich osi1gania Wnioskodawca d1?y do uzyskiwania jak najlepszych wyników w rozgrywkach sportowych, w których bierze udzia3. Warunkiem koniecznym dla osi1gniecia zamierzonego celu jest owiadczenie us3ug sportowych na mo?liwie najwy?szym poziomie. W zwi1zku z powy?szym Wnioskodawca zawar3 z klubem sportowym prowadz1cym dzia3alnooa gospodarcz1 w formie spó3ki akcyjnej umowe o profesjonalne owiadczenie us3ug gry w pi3ke no?n1.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlega odp3atna dostawa towarów i us3ug na terytorium kraju. W myol art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT przez owiadczenie us3ug, których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz m.in. osoby prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym równie? owiadczenie us3ug zgodnie z nakazem w3adzy publicznej lub podmiotu dzia3aj1cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj1cym z mocy prawa.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami VAT s1 osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadaj1ce osobowooci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj1ce samodzielnie dzia3alnooa gospodarcz1 bez wzgl1du na cel lub rezultat takiej dzia3alnooci. Ustawa o VAT definiuje dzia3alnooa gospodarcz1 (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT), jako wszelk1 dzia3alnooa producentów, handlowców lub us3ugodawców, w tym podmiotów pozyskuj1cych zasoby naturalne oraz rolników, a tak?e dzia3alnooa osób wykonuj1cych wolne zawody. Dzia3alnooa gospodarcza obejmuje w szczególnooci czynnooci polegaj1ce na wykorzystywaniu towarów lub wartooci niematerialnych i prawnych w sposób ci1g3y dla celów zarobkowych. Ustawa o VAT okreola rodzaje dzia3alnooci, które nie mog1 stanowia dzia3alnooci wykonywanej samodzielnie, tj. m.in. czynnooci z tytu3u których przychody zosta3y wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, je?eli z tytu3u wykonania tych czynnooci osoby te s1 zwi1zane ze zlecaj1cym wykonanie tych czynnooci prawnymi wiezami tworz1cymi stosunek prawny pomiedzy zlecaj1cym wykonanie czynnooci i wykonuj1cym zlecane czynnooci co do warunków wykonywania tych czynnooci, wynagrodzenia i odpowiedzialnooci zlecaj1cego wykonanie tych czynnooci wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT).

Owiadczenie us3ug pi3karskich przez Wnioskodawce ma charakter zorganizowany i profesjonalny. Wnioskodawca owiadcz1c profesjonalne us3ugi sportowe klubowi sportowemu ponosi koszty zwi1zane z dba3ooci1 o jakooa owiadczonych us3ug gry w pi3ke no?n1.

Wnioskodawca z tytu3u zawartego kontraktu oczekuje, ?e pi3karz samodzielnie zadba o to, ?eby jego us3ugi by3y najwy?szej jakooci, bo w przeciwnym wypadku klub sportowy zrezygnuje z us3ug zawodnika. Dlatego te?, celem zwiekszenia swojej konkurencyjnooci na rynku oraz osi1gania wy?szego wynagrodzenia Wnioskodawca mo?e ponosia i ponosi dodatkowe koszty na dodatkowe treningi, suplementy diety, przygotowanie motoryczne, fizjoterapie, obs3uge ksiegow1, administracyjn1, prawn1 menad?ersk1. Wnioskodawca prowadzi opisan1 dzia3alnooa w sposób czestotliwy. Nadto ponosi on ryzyko jakooci owiadczonych us3ug pi3karskich, w szczególnooci w ten sposób, ?e jego wynagrodzenie jest zmienne i uzale?nione od ró?nych czynników, w tym od czasu gry w meczach rozgrywanych przez klub, ilooci punktów zdobytych przez klub w meczu z jego udzia3em i miejsca dru?yny w tabeli.

W niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, poniewa? w umowach zawartych przez Wnioskodawce z klubem nie ma postanowien, na mocy których odpowiedzialnooa za jego czynnooci zosta3aby przeniesiona na klub sportowy. Nadto regulacje pi3karskie przewiduj1 odpowiedzialnooa dyscyplinarn1 Wnioskodawcy za swoje zachowanie na boisku lub pope3nienie czynu zabronionego okreolonego w tych regulacjach.

Maj1c na uwadze powy?sze, w ocenie Wnioskodawcy us3ugi owiadczone przez niego na rzecz Wnioskodawcy w ramach prowadzonej dzia3alnooci gospodarczej winny bya opodatkowane podatkiem od towarów i us3ug.

Powy?sze stanowisko potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 17 lutego 2016 roku wydana w sprawie o nr IBPP2/4512-987/15/BW.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistnia3ego stanu faktycznego jest prawid3owe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1 lub ustaw1 o VAT, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegaj1 odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

Przez dostawe towarów w myol art. 7 ust. 1 ustawy rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Stosownie do treoci art. 8 ust. 1 ustawy, przez owiadczenie us3ug, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie ka?de owiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj1cej osobowooci prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym równie?:

1. przeniesienie praw do wartooci niematerialnych i prawnych, bez wzgledu na forme, w jakiej dokonano czynnooci prawnej;
2. zobowi1zanie do powstrzymania sie od dokonania czynnooci lub do tolerowania czynnooci lub sytuacji;
3. owiadczenie us3ug zgodnie z nakazem organu w3adzy publicznej lub podmiotu dzia3aj1cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj1cym z mocy prawa.

Pod pojeciem us3ugi (owiadczenia) nale?y zatem rozumiea ka?de zachowanie, na które sk3adaa sie mo?e zarówno dzia3anie (uczynienie, wykonanie czegoo), jak i zaniechanie (nieczynienie, b1dY te? tolerowanie, znoszenie okreolonych stanów rzeczy).

Zaznaczya nale?y, ?e nie ka?de powstrzymanie sie od dzia3ania, czy tolerowanie czynnooci lub sytuacji mo?e zostaa uznane za us3uge, w rozumieniu przepisów ustawy. Aby tak sie sta3o musz1 zostaa spe3nione 31cznie nastepuj1ce warunki:

• w nastepstwie zobowi1zania, w wykonaniu którego us3uga jest owiadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpoorednim beneficjentem owiadczenia,
• owiadczonej us3udze odpowiada owiadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Nale?y podkreolia, ?e oba ww. warunki winny bya spe3nione 31cznie, aby owiadczenie podlega3o, jako us3uga, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug.

Jak wynika z powo3anych powy?ej przepisów, czynnooa podlega3a bedzie opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowi1zaniowej, a jedna ze stron transakcji mo?e zostaa uznana za bezpooredniego beneficjenta tej czynnooci. Przy czym, zwi1zek pomiedzy otrzymywan1 p3atnooci1 a owiadczeniem na rzecz dokonuj1cego p3atnooci musi miea charakter bezpooredni i na tyle wyraYny, aby mo?na powiedziea, ?e p3atnooa nastepuje w zamian za to owiadczenie. Natomiast, owiadczeniem us3ug jest ka?de zachowanie sie podmiotu w wykonaniu stosunku zale?nooci z innym podmiotem.

Nie ka?da czynnooa stanowi1ca owiadczenie us3ug, w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug, bowiem aby dana czynnooa by3a opodatkowana tym podatkiem, musi bya wykonana przez podmiot, który w zwi1zku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i us3ug.

Na mocy art. 15 ust. 1 ww. ustawy o VAT, podatnikami s1 osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj1ce osobowooci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj1ce samodzielnie dzia3alnooa gospodarcz1, o której mowa w ust. 2, bez wzgledu na cel lub rezultat takiej dzia3alnooci.

Stosownie do ust. 2 ww. artyku3u, dzia3alnooa gospodarcza obejmuje wszelk1 dzia3alnooa producentów, handlowców lub us3ugodawców, w tym podmiotów pozyskuj1cych zasoby naturalne oraz rolników, a tak?e dzia3alnooa osób wykonuj1cych wolne zawody. Dzia3alnooa gospodarcza obejmuje w szczególnooci czynnooci polegaj1ce na wykorzystywaniu towarów lub wartooci niematerialnych i prawnych w sposób ci1g3y dla celów zarobkowych.

Nie wszystkie jednak czynnooci wykonywane przez osoby fizyczne traktuje sie jako wykonywan1 samodzielnie dzia3alnooa gospodarcz1.

W oparciu o art. 15 ust. 3 ww. ustawy o VAT za wykonywan1 samodzielnie dzia3alnooa gospodarcz1, o której mowa w ust. 1, nie uznaje sie czynnooci:

1. z tytu3u których przychody zosta3y wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm.);
2. (uchylony);
3. z tytu3u których przychody zosta3y wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, je?eli z tytu3u wykonania tych czynnooci osoby te s1 zwi1zane ze zlecaj1cym wykonanie tych czynnooci prawnymi wiezami tworz1cymi stosunek prawny pomiedzy zlecaj1cym wykonanie czynnooci i wykonuj1cym zlecane czynnooci co do warunków wykonywania tych czynnooci, wynagrodzenia i odpowiedzialnooci zlecaj1cego wykonanie tych czynnooci wobec osób trzecich.

Z ww. przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wynika, ?e dla uznania, ?e okreolone czynnooci wykonywane przez osobe fizyczn1 nie stanowi1 samodzielnie wykonywanej dzia3alnooci gospodarczej i tym samym pozostaj1 poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i us3ug, to w pierwszej kolejnooci przychody uzyskiwane przez owiadcz1cego us3uge musz1 bya wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a ponadto istotne jest 31czne spe3nienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie tj. zwi1zanie zleceniobiorcy ze zlecaj1cym wykonanie tych czynnooci prawnymi wiezami tworz1cymi stosunek prawny pomiedzy zlecaj1cym a wykonuj1cym zlecane czynnooci co do warunków:

• wykonywania tych czynnooci,
• wynagrodzenia, oraz
• odpowiedzialnooci zlecaj1cego wykonanie tych czynnooci wobec osób trzecich.

Odnoonie dwóch pierwszych warunków stwierdzia nale?y, ?e ka?dy w zasadzie stosunek prawny o charakterze odp3atnym istniej1cy pomiedzy podmiotem zlecaj1cym wykonanie danej czynnooci a podmiotem, który dan1 czynnooa wykonuje jest w jakimo sensie okreolony co do warunków wykonywania danych czynnooci oraz wynagrodzenia. Jednak?e nie w ka?dym stosunku cywilnoprawnym okreolony jest zakres odpowiedzialnooci zlecaj1cego za wykonanie zlecanych czynnooci. Nale?y przy tym zauwa?ya, ?e sformu3owanie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, odnosz1ce sie do odpowiedzialnooci nale?y rozumiea jako odpowiedzialnooa zleceniodawcy w stosunku do osób trzecich, za czynnooci realizowane przez zleceniobiorce w ramach wykonywania zlecenia. Tylko w takim przypadku ryzyko wykonania czynnooci zleconych przechodzi z faktycznego wykonawcy na osobe zlecaj1c1 ich wykonanie, co wyklucza samodzielny charakter dzia3alnooci zleceniobiorcy.

Tak rozumiana odpowiedzialnooa za wykonanie czynnooci okreola, kto ponosi ryzyko prowadzonej dzia3alnooci, a tym samym wskazuje na wy31czenie ze sfery samodzielnooci (i z grona podatników podatku od towarów i us3ug) tego podmiotu, który nie odpowiada za efekt wykonywanej pracy wobec osób trzecich.

Nie bedzie wiec podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i us3ug osoba, która w ramach podpisanej umowy tworzya bedzie ze zlecaj1cym wiezi analogiczne ze stosunkiem pracy, nie ponosz1c tym samym ryzyka ekonomicznego w zwi1zku z wykonywanymi czynnoociami. Tylko spe3nienie wymogów wy31czaj1cych samodzielnooa dzia3ania poprzez zawarcie wiezi prawnej miedzy zleceniodawc1 a zleceniobiorc1 co do warunków wykonywania zleconych czynnooci, wynagrodzenia i odpowiedzialnooci zlecaj1cego wykonanie tych czynnooci wobec osób trzecich, pozwala jednoczeonie wy31czya wykonywane czynnooci z opodatkowania podatkiem od towarów us3ug.

Trybuna3 Sprawiedliwooci Unii Europejskiej w orzeczeniach sprecyzowa3, ?e za samodzieln1 nie bedzie mog3a bya uznana dzia3alnooa gospodarcza, która wykonywana jest przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnetrznej podmiotu, na rzecz którego jest prowadzona, nie powoduje ?adnego ryzyka ekonomicznego po stronie us3ugodawcy a nadto nie powoduje odpowiedzialnooci us3ugodawcy wobec osób trzecich za szkody wyrz1dzone w zwi1zku z prowadzon1 dzia3alnooci1 (orzeczenia w sprawie C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla a Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda, C-235/85 pomiedzy Komisj1 Europejsk1 a Królestwem Holandii).

Z opisu sprawy wynika, ?e Wnioskodawca jest przedsiebiorc1 prowadz1cym jednoosobow1 dzia3alnooa gospodarcz1 i jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca prowadzi sw1 dzia3alnooa na podstawie wpisu do ewidencji dzia3alnooci gospodarczej. Prowadzona przez Wnioskodawce dzia3alnooa gospodarcza obejmuje przede wszystkim owiadczenie us3ug polegaj1cych na profesjonalnym uprawianiu sportu - grze w pi3ke no?n1 na rzecz dru?yn pi3karskich.

Dzia3alnooa ta jest oferowana na rzecz ró?nych podmiotów, w zale?nooci od popytu na takie us3ugi pi3karskie. Wnioskodawca zawieraj1c umowe z klubem prowadzi tak1 dzia3alnooa przez kilka lat.

W myol zawartego kontraktu Wnioskodawca zobowi1zany jest do reprezentowania klubu sportowego w rozgrywkach pi3karskich oraz do owiadczenia innych us3ug (us3ugi o charakterze marketingowym: wykorzystanie wizerunku zawodnika, imienia i nazwiska, pseudonimu. Innych danych osobowych, biografii, kopii podpisu do celów gospodarczych i promocyjnych oraz sponsorów poprzez filmowanie, fotografowanie itp. podczas festynów, akcji promocyjnych, meczy, turniejów, sparingów, przygotowan oraz uczestniczenia w nagraniach telewizyjnych, wywiadach radiowych, innych akcjach promocyjnych i imprezach).

Wnioskodawca w ramach prowadzonej przez niego dzia3alnooci mo?e zatrudniaa pracowników oraz ponosia ró?ne dodatkowe koszty zwi1zane z prowadzon1 dzia3alnooci1 np. koszty obs3ugi mened?erskiej przez mened?era pi3karskiego, koszty w celu utrzymania nale?ytej formy sportowej (dodatkowe treningi, od?ywki, dietetyk, masa?ysta) koszty kar regulaminowych i dyscyplinarnych p3acone na rzecz PZPN, Ekstraklasy S.A. lub klubu, koszty budowania" w3asnego wizerunku (np. wydatki na sesje zdjeciowe, utrzymanie w3asnej indywidualnej strony internetowej itp.), koszty obs3ugi prawnej, rachunkowej i administracyjnej.

Wnioskodawca ponosi ryzyko co do jakooci owiadczonych przez niego us3ug. Przychody Wnioskodawcy stanowi1 przychód z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wynagrodzenie jest zmienne i uzale?nione od czasu jego gry w meczach ligowych, ilooci punktów zdobytych przez klub w meczach z udzia3em zawodnika, zdobytych bramek, miejsca w tabeli rozgrywek klubu.

Wnioskodawca ponosi odpowiedzialnooa wobec osób trzecich za swoje dzia3ania. Umowy o profesjonalne uprawianie pi3ki no?nej, a tak?e postanowienia uchwa3y Zarz1du PZPN (ws. wytycznych i minimalnych wymogów dla takich kontraktów) nie przewiduj1, aby z tytu3u zleconych czynnooci, których skutki dotycz1 osób trzecich, zawodnik ponosi3 odpowiedzialnooa wobec klubu (z wyj1tkiem ewentualnej odpowiedzialnooci cywilnej zawodnika wobec klubu z tytu3u naruszenia warunków zawartej umowy). Odpowiedzialnooa wobec osób trzecich z tytu3u wykonywania przez zawodnika czynnooci zleconych przez klub, mo?e pojawia sie w sytuacji wywo3ania przez zawodnika cie?kiego uszczerbku na zdrowiu (kontuzji) innego zawodnika i w takim przypadku zawodnik ponosi pe3n1 odpowiedzialnooa cywilnoprawn1 bezpoorednio wobec tego zawodnika.

Ponadto Wnioskodawca ponosi odpowiedzialnooa dyscyplinarn1 i finansow1 wobec PZPN (ewentualnie Ekstraklasy S.A. jako organizatora rozgrywek ligowych), jeoli otrzyma on upomnienie w trakcie oficjalnego meczu za naruszenie zasad gry lub za przewinienie podlegaj1ce odpowiedzialnooci dyscyplinarnej (np. zniewaga s3owna lub naruszenie nietykalnooci cielesnej innego zawodnika lub sedziego). W takim przypadku zawodnik (Wnioskodawca) zobowi1zany jest do zap3aty na rzecz PZPN (lub Ekstraklasy S.A.) kary z tytu3u otrzymania tego upomnienia. W zwi1zku z powy?szym zalecane jest zawarcie umowy ubezpieczenia przez Wnioskodawce, a jej postanowienia i warunki w zwi1zku z odpowiedzialnooci1 wobec osób trzecich pozostaj1 kwesti1 szczegó3owych uzgodnien pomiedzy nim a zak3adem ubezpieczen.

Z przytoczonych przepisów wynika, ?e o kwalifikacji dzia3alnooci gospodarczej zawodnika sportowego decyduj1 przepisy podatkowe zawarte w art. 15 ustawy o podatku od towarów i us3ug w powi1zaniu z przepisem art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikacja dzia3alnooci sportowej zawodnika jako samodzielnej dzia3alnooci gospodarczej uzale?niona jest od charakteru stosunku prawnego 31cz1cego zawodnika z klubem sportowym. Je?eli z zawartego kontraktu wynika podporz1dkowanie sie zawodnika sportowego klubowi, którego barwy ma reprezentowaa na okreolonych warunkach wykonania zleconej dzia3alnooci, podporz1dkowanie sie warunkom wynagrodzenia oraz odpowiedzialnooci zleceniodawcy wobec osób trzecich za wykonanie zlecenia, wówczas taki stosunek prawny nie ma charakteru samodzielnej dzia3alnooci gospodarczej.

Podkreolenia wymaga, ?e ustanowione w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i us3ug przes3anki, przy zaistnieniu których dopuszczalne jest wy31czenie z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug musz1 wyst1pia 31cznie.

Kieruj1c sie przes3ankami wynikaj1cymi z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, w pierwszej kolejnooci wskazaa nale?y, ?e w sprawie bed1cej przedmiotem wniosku przychody Wnioskodawcy nie zosta3y wymienione w art. 12 ust. 1-6 ani w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co spowodowa3o, ?e podstawowa przes3anka wynikaj1ca z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT nie zosta3a spe3niona, tym samym czynnooci wykonywane przez Wnioskodawce stanowi1 samodzielnie wykonywan1 dzia3alnooa gospodarcz1 (Wnioskodawca wskaza3, ?e jego przychody stanowi1 przychód z pozarolniczej dzia3alnooci gospodarczej zdefiniowany w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Ponadto, bior1c pod uwage specyficzne okolicznooci przedstawione we wniosku dotycz1ce umów zawieranych z klubem stwierdzia nale?y, ?e Wnioskodawca dysponuje niezale?nooci1 i samodzielnooci1 w dzia3aniu pozwalaj1c1 uznaa go za podmiot prowadz1cy dzia3alnooa gospodarcz1. Na takie stwierdzenie wskazuj1 warunki wykonywania us3ug m.in., ?e:

• Wnioskodawca ponosi ryzyko owiadczonych przez siebie us3ug oraz odpowiedzialnooa wobec osób trzecich za swoje dzia3ania,
• wynagrodzenie Wnioskodawcy jest zmienne, uzale?nione od czynników wskazanych we wniosku,
• Wnioskodawca mo?e zatrudniaa pracowników i ponosia ró?nego rodzaju koszty zwi1zane z prowadzon1 dzia3alnooci1, po wygaonieciu umowy Wnioskodawca ma dowolnooa w wyborze kolejnego kontrahenta,
• Wnioskodawca ponosi odpowiedzialnooa dyscyplinarn1 i finansow1 wobec PZPN i/lub organizatora rozgrywek, jeoli otrzyma upomnienie w trakcie oficjalnego meczu za naruszenie zasad gry lub za przewinienie podlegaj1ce odpowiedzialnooci dyscyplinarnej.

Wskazane warunki owiadczenia us3ug wynikaj1ce z umowy nie pozwalaj1 przyj1a, ?e wiezy 31cz1ce Wnioskodawce z klubem s1 to?same do wiezów 31cz1cych pracownika z pracodawc1. Wobec powy?szego, ?e nie zostaj1 31cznie spe3nione kryteria, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, nie znajdzie tak?e zastosowania wy31czenie, o którym mowa w tym przepisie.

Zatem w przypadku wykonywania przez Wnioskodawce dzia3alnooci sportowej na podstawie zawartej z klubem sportowym umowy okreolaj1cej warunki wykonywania zleconych czynnooci oraz wynagrodzenie, ponosz1cym jednak?e osobiocie ryzyko i odpowiedzialnooa wobec osób trzecich za wykonan1 przez siebie us3uge, a przychody Wnioskodawcy stanowi1 przychód zdefiniowany w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zachodz1 przes3anki pozwalaj1ce uznaa prowadzon1 przez Wnioskodawce dzia3alnooa za wykonywan1 samodzielnie dzia3alnooa gospodarcz1 w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i us3ug, zao Wnioskodawce za podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawid3owe.

Interpretacja dotyczy zaistnia3ego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Nadmienia sie, ?e zmiana któregokolwiek z elementów opisu przedstawionego zaistnia3ego stanu faktycznego lub zmiana stanu prawnego powoduje, ?e interpretacja traci wa?nooa.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem.) Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszynskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2016r., poz. 718 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny, co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1. Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach