Interpretacja indywidualna z dnia 17.04.2015, sygn. ILPP4/4512-1-63/15-3/TK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat interpretacji
Odzyskanie VAT.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 lutego 2015 r. (data wpływu 19 lutego 2015 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2015 r. (data wpływu 13 marca 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. Atrakcyjna przestrzeń plenerowo-rekreacyjna () jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 lutego 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku w związku z realizacją zadania pn. Atrakcyjna przestrzeń plenerowo-rekreacyjna ().
Wniosek uzupełniono w dniu 13 marca 2015 r. w przedmiocie rodzaju sprawy.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca rozpoczął działalność gospodarczą od 1 stycznia 2012 r. Podstawową działalnością są wg PKD Pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (85.51.Z). Podatnik jest instruktorem samoobrony i wschodnich sztuk walki. Działalność jest jednoosobowa na małą skalę. Treningi odbywają się w szkołach w okresie roku szkolnego. Od 2014 r. podatnik uruchomił wypożyczalnię kajaków, która działa w okresie letnim.
Obrót za rok 2013 wynosił () zł, a za rok 2014 () zł. Ze względu na małe obroty Zainteresowany nie jest czynnym podatnikiem VAT. Nie dokonano zgłoszenia rejestracyjnego w Urzędzie Skarbowym (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z 11 marca 2004 r.).
Podatnik w dniu 4 sierpnia 2014 r. podpisał umowę z Urzędem Marszałkowskim o przyznanie pomocy na operację w zakresie Małych projektów w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013. W ramach projektu zbudowano 2 wiaty biesiadne o pow. 25 m2 każda oraz zainwestowano w reklamę szlaku kajakowego.
Do wniosku o płatność niezbędna jest indywidualna interpretacja co do możliwości odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów i usług.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją zadania pn. Atrakcyjna przestrzeń plenerowo-rekreacyjna jako wsparcie świadczonych usług w zakresie wynajmu kajaków oraz miejsce integracji mieszkańców w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007- 2013 dla Małych projektów nie będąc czynnym podatnikiem podatku VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu w ramach PROW na lata 2007-2013 podatnik nie będąc zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (ze względu na art. 113 ust. 1 i 9 ustawy) nie ma możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupionych towarów na podstawie art. 88 ust. 4 ustawy.
Nabyte towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) zwanej dalej ustawą podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się () do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca od 1 stycznia 2012 r. rozpoczął działalność gospodarczą (jest instruktorem samoobrony i wschodnich sztuk walki) i nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.
Zainteresowany w dniu 4 sierpnia 2014 r. podpisał umowę z Urzędem Marszałkowskim o przyznanie pomocy na operację w zakresie Małych projektów w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju objętego PROW na lata 2007-2013 zadanie pn. Atrakcyjna przestrzeń plenerowo-rekreacyjna (). W ramach projektu zbudowano 2 wiaty biesiadne o pow. 25 m2 każda oraz zainwestowano w reklamę szlaku kajakowego.
Nabyte towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a towary i usługi nabyte w ramach realizowanego projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych w związku z realizacją zadania pn. Atrakcyjna przestrzeń plenerowo-rekreacyjna jako wsparcie świadczonych usług w zakresie wynajmu kajaków oraz miejsce integracji mieszkańców w ramach działania 413 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju PROW 2007-2013 dla Małych projektów nie będąc czynnym podatnikiem podatku VAT. Powyższe wynika z tego, że Zainteresowany nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabyte w związku z realizacją ww. zadania towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN (PDF)
Treść w pliku PDF 163 kB
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu