Temat interpretacji
Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) po zweryfikowaniu informacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zamościu zawartej w piśmie Nr P0.1V/443-4/04 z dnia 8 marca 2004 roku na złożone zapytanie, wyjaśniam co następuje.
W myśl przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy zobowiązani są do prowadzenia między innymi ewidencji zawierającej kwoty podatku naliczonego obniżającego kwoty podatku należnego. Generalną zasadą jest, że odliczeniu od podatku należnego podlega tylko ten podatek naliczony, który jest związany z działalnością opodatkowaną. W przedstawionym przez stronę stanie faktycznym, nie ujęcie w ewidencji zakupu kwot podatku naliczonego związanych z działalnością zwolnioną od podatku VAT nie pozbawia podatnika z możliwości odliczenia kwot podatku naliczonego dotyczącego czynności opodatkowanych. Wobec czego nie zachodzi potrzeba zaliczenia w koszty uzyskania przychodów kwot podatku naliczonego, który zostanie odliczony.
Ponadto zauważam, że przepisy z zakresu podatku od towarów i usług nie zawierają obowiązku uzyskiwania decyzji naczelnika właściwego urzędu skarbowego w zakresie zaniechania prowadzenia rejestru zakupu.
Kwestia zwrotu podatku podatnikom dokonującym zakupu towarów i usług lub importu towarów, finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej znajduje swoje uregulowanie w przepisach rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Zgodnie z § 17 ust. 1 w/w rozporządzenia zwrot podatku przysługuje podatnikom, którzy spełnią następujące warunki:
1. złożyli zgłoszenie rejestracyjne i posiadają numer identyfikacji podatkowej,
2. prowadzą ewidencję zawierającą dane niezbędne do określenia kwoty zwrotu podatku,
3. w całości zapłacili należność obejmującą podatek naliczony z tytułu dokonanych zakupów towarów
i usług oraz posiadają oryginał faktury lub faktury korygującej, a w przypadku importu towarów - dokument stwierdzający zapłatę cła i podatków pobieranych przez organy celne,
4. posiadają rachunek bankowy, na którym są wyodrębnione środki pochodzące z pomocy zagranicznej, w przypadku środków przekazanych podmiotom polskim przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,
5. posiadają zaświadczenie, że zakup został sfinansowany ze środków, o których mowa w § 15 ust. 3 pkt. 2 lub ust. 4 w/w rozporządzenia.
Jednym ze wskazanych wyżej warunków jest prowadzenie ewidencji zawierającej dane niezbędne do określenia kwoty zwrotu podatku. Tym samym brak przedmiotowej ewidencji pozbawia podatnika możliwości skorzystania ze zwrotu podatku w przypadku dokonania zakupów towarów i usług lub importu towarów, finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.