Temat interpretacji
Firma wykonuje usługę szycia wykorzystując do produkcji materiały powierzone w postaci tkanin i dodatków krawieckich na zlecenie kontrahenta krajowego, który jest dostawcą usług szycia na zlecenie kontrahentów z Unii Europejskiej.
W myśl przepisu art.27 ust.2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym (m.in. przerób uszlachetniający) miejscem świadczenia usług - co do zasady - jest miejsce, gdzie usługi te są faktycznie świadczone. W myśl art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, zgodnie z art.41 ust.1 ustawy o podatku VAT, odpłatne świadczenie usług szycia na terytorium kraju, podlega opodatkowaniu według 22% stawki podatku. Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego.
Odstępstwa od tej reguły zostały zawarte w art.28 ustawy o podatku VAT. Na podstawie art.28 ust.7 ustawy o podatku VAT, w przypadku usług, o których mowa powyżej, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. W przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub stałego miejsca zamieszkania na terytorium kraju, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny, który jest obowiązany do ustanowienia przedstawiciela podatkowego, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju. Reguła powyższa dotyczy polskiego podmiotu, świadczącego usługi na rzecz kontrahenta unijnego, a nie dotyczy usług zleconych podwykonawcom przez w/w polski podmiot.
W art.28 ust.9 ustawy o podatku od towarów i usług znajduje się delegacja prawna dla ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia, w drodze rozporządzenia, innych niż wskazane w ust. 1-8 oraz w art. 27 miejsca świadczenia usług, uwzględniając specyfikę świadczenia niektórych usług oraz przepisy Wspólnoty Europejskiej. W rozdziale trzecim Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 ze zmianą z dnia 23 czerwca 2004r. Dz. U. Nr 145, poz.1541) zostały określone miejsca świadczenia usług. W myśl § 4 ust.1 rozporządzenia w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy towarów. W ocenie tut. organu podatkowego usługi wykonywane przez Firmę nie są usługami, o których mowa w powyższym przepisie, lecz usługami świadczącymi bezpośrednio na rzecz polskiego kontrahenta, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w stawce podstawowej 22 %.