Dostawa dzia3ki zabudowanej budynkiem z lat 60-tych u?ytkowanym przez spadkodawce - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 05.01.2017, sygn. 2461-IBPP1.4512.856.2016.1.AW, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Temat interpretacji

Dostawa dzia3ki zabudowanej budynkiem z lat 60-tych u?ytkowanym przez spadkodawce

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 2 i § 6 pkt 2 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach dzia3aj1cy w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów stwierdza, ?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 listopada 2016 r. (data wp3ywu 8 listopada 2016 r.), uzupe3nionym pismem z 4 stycznia 2017 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie opodatkowania sprzeda?y zabudowanej dzia3ki nr 48/4 jest prawid3owe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 listopada 2016 r. wp3yn13 do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz1cej podatku od towarów i us3ug w zakresie opodatkowania sprzeda?y zabudowanej dzia3ki nr 48/4.

Wniosek zosta3 uzupe3niony pismem z 4 stycznia 2017 r.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e:

Wnioskodawca (dalej Spó3ka) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT od 29 grudnia 2004 r. Spó3ka zamierza dokonaa sprzeda?y nastepuj1cej nieruchomooci: dzia3ka nr 48/4 o powierzchni 0,0755 ha zabudowana budynkiem mieszkalnym nr 34.

Wskazan1 powy?ej nieruchomooa Spó3ka naby3a odp3atnie na podstawie umowy sprzeda?y zawartej Aktem Notarialnym z dnia 28 stycznia 2011 r.

Na mocy tej umowy Spó3ka naby3a na w3asnooa nieruchomooa objet1 ksieg1 wieczyst1 sk3adaj1c1 sie z dzia3ek nr 102 i nr 48/1 o 31cznej powierzchni 1 ha 3 a. Dzia3ka nr 48/1 by3a zabudowana budynkiem mieszkalnym nr 34, budynkiem gospodarczym, dzia3ka nr 102 by3a niezabudowana.

Wymienion1 nieruchomooa Spó3ka naby3a od dwóch osób fizycznych (spadkobiorców), które posiada3y po 1/2 czeoci udzia3u we w3asnooci nieruchomooci nabytej w drodze spadku zgodnie z postanowieniem S1du Rejonowego.

Spadkodawca ww. spadku, by3 jedynym w3aocicielem nieruchomooci. Budynek mieszkalny nr 34 zosta3 wybudowany w latach 60-tych dwudziestego wieku i od tego czasu by3 u?ytkowany i zamieszka3y przez Spadkodawce.

Dostawa nieruchomooci na rzecz Spó3ki by3a czynnooci1 niepodlegaj1c1 opodatkowaniu podatkiem VAT.

W sk3ad nabytych nieruchomooci gruntowych wchodzi3a m.in. dzia3ka nr 48/1, która zosta3a podzielona 13 wrzeonia 2011 r. w nastepuj1cy sposób:

na dzia3ke nr 48/4 o powierzchni 0,0755 ha z budynkiem mieszkalnym nr 34,
na dzia3ke nr 48/5 o powierzchni 0,7345 ha.

Dzia3ka nr 48/4 w ksiedze wieczystej zosta3a oznaczone jako B-Grunty rolne zabudowane.

Dzia3ka nr 48/4 posiada bezpooredni dostep do drogi publicznej.

Pozosta3e nieruchomooci tj. dzia3ka nr 102 i 48/5, które Spó3ka naby3a na mocy przywo3anej umowy nie s1 przedmiotem niniejszego zapytania.

Ponadto:

Spó3ka naby3a przedmiotow1 dzia3ke wraz z istniej1cym ju? budynkiem mieszkalnym i nie ponosi3a ?adnych wydatków na jego remonty czy te? jakiekolwiek ulepszenie i nak3adów takich ponosia nie bedzie,
nabycie wszystkich dzia3ek wraz z budynkiem bed1cym przedmiotem zapytania nie dawa3o Spó3ce prawa do obni?enia podatku nale?nego VAT o podatek naliczony z uwagi na sposób nabycia,
dla nieruchomooci, bed1cej przedmiotem zapytania, nie by3y zawierane umowy dzier?awy ani inne umowy o podobnym charakterze; Spó3ka nie zamierza zawieraa takich umów w przysz3ooci jako, ?e planuje zbycie tych nieruchomooci,
Spó3ka nie prowadzi3a dzia3alnooci na terenie przedmiotowej nieruchomooci.

W zwi1zku z powy?szym zadano nastepuj1ce pytania:

Czy sprzeda? dzia3ki numer 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem mieszkalnym bedzie korzystaa ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i us3ug?

Czy w przypadku gdy sprzeda? dzia3ki numer 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem, nie bedzie korzystaa ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i us3ug, to czy mo?e korzystaa ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i us3ug?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Pytanie nr 1.

Zdaniem Spó3ki sprzeda? dzia3ki o numerze 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem bedzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i us3ug.

Zgodnie z treoci1 art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1 o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlega odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

Przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i us3ug rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Wed3ug art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie sie rzeczy oraz ich czeoci, a tak?e wszelkie postacie energii.

W owietle przedstawionych przepisów, grunt oraz budowle spe3niaj1 definicje towaru wynikaj1c1 z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzeda? stanowi dostawe towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Kwestie wysokooci opodatkowania reguluje art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawka podatku wynosi 22%, z zastrze?eniem ust, 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy.

Na mocy art. 146a pkt 1 ww. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrze?eniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%,

Jednak?e zarówno w treoci wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidzia3 opodatkowanie niektórych czynnooci stawkami obni?onymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i us3ug dostawy towarów lub owiadczenia us3ug zosta3y okreolone miedzy innymi w art, 43 ustawy o VAT.

W owietle art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia sie od podatku dostawe budynków, budowli lub ich czeoci, z wyj1tkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
pomiedzy pierwszym zasiedleniem a dostaw1 budynku, budowli lub ich czeoci up3yn13 okres krótszy ni? 2 lata.

Zatem z powy?szych przepisów wynika, i? dostawa nieruchomooci, spe3niaj1cych okreolone w przepisach warunki, mo?e korzystaa ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia nastepuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia up3yn13 okres krótszy ni? dwa lata.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie sie oddanie do u?ytkowania, w wykonaniu czynnooci podlegaj1cych opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub u?ytkownikowi budynków, budowli lub ich czeoci, po ich:

wybudowaniu lub
ulepszeniu, je?eli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowi3y co najmniej 30% wartooci pocz1tkowej.

W tym miejscu nale?y zauwa?ya, ?e w przypadku nieruchomooci niespe3niaj1cych przes3anek do zwolnienia od podatku na podstawie powo3anego wy?ej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umo?liwia podatnikom po spe3nieniu okreolonych warunków skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia sie od podatku równie? dostawe budynków, budowli lub ich czeoci nieobjet1 zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem ?e:

w stosunku do tych obiektów nie przys3ugiwa3o dokonuj1cemu ich dostawy prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego 0 kwote podatku naliczonego,
dokonuj1cy ich dostawy nie ponosi3 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których mia3 prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, a je?eli ponosi3 takie wydatki, to by3y one ni?sze ni? 30% wartooci pocz1tkowej tych obiektów.

Przy czym wskazaa nale?y, i? zgodnie z art. 43 ust. 7a, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje sie, je?eli budynki, budowle lub ich czeoci w stanie ulepszonym by3y wykorzystywane przez podatnika do czynnooci opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie natomiast do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia sie od podatku dostawe towarów wykorzystywanych wy31cznie na cele dzia3alnooci zwolnionej od podatku, je?eli z tytu3u nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przys3ugiwa3o dokonuj1cemu ich dostawy prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku okreolone w ww. przepisie dotyczy wszystkich towarów zarówno nieruchomooci, jak i ruchomooci przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przys3ugiwa3o podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych niezale?nie od okresu ich u?ywania przez podatnika wy31cznie na cele dzia3alnooci zwolnionej od podatku VAT.

Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zosta3y budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem zwi1zanych albo czeoci takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrebnia sie wartooci gruntu.

W owietle tego przepisu przy dostawie budynków, budowli tub ich czeoci, dokonywanej wraz z dostaw1 gruntu, na którym s1 one posadowione, grunt dzieli byt prawny tych obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i us3ug. Oznacza to, ?e do dostawy gruntu stosuje sie analogiczn1 stawke podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich czeoci trwale z gruntem zwi1zanych. Je?eli dostawa budynków, budowli lub ich czeoci korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta równie? dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z powy?szych uregulowan, zwolnienie wynikaj1ce z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, stosuje sie w odniesieniu do dostawy ca3ooci lub czeoci budynków, budowli, je?eli w stosunku do nich dosz3o do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiedzy pierwszym zasiedleniem, a dostaw1 nie jest krótszy ni? 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia nastepuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzeda?y nie mine3y co najmniej 2 lata.

W celu ustalenia czy w przedstawionym stanie zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, nale?y w pierwszej kolejnooci rozstrzygn1a czy wzgledem ww. obiektów nast1pi3o pierwsze zasiedlenie.

Przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartooci dodanej (Dz.Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.) zwanej dalej Dyrektyw1 2006/112/WE, pos3uguj1 sie pojeciem pierwszego zasiedlenia, jednak?e nie definiuj1 tego pojecia oraz nie wprowadzaj1 dodatkowych warunków go okreolaj1cych.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 zdanie drugie ww. Dyrektywy panstwa cz3onkowskie mog1 okreolia szczegó3owe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniowaa pojecie gruntu zwi1zanego z budynkiem.

Tym samym panstwa cz3onkowskie maj1 mo?liwooa okreolenia szczegó3owych zasad stosowania kryterium pierwszego zasiedlenia jedynie w odniesieniu do sprecyzowanej kategorii czynnooci tj. przebudowy budynków.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami ww. Dyrektywy 2006/112/WE oraz w owietle utrwalonego orzecznictwa Trybuna3u Sprawiedliwooci Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie nale?y rozumiea szeroko jako pierwsze zajecie budynku, u?ywanie. W efekcie, aby mo?na by3o mówia o pierwszym zasiedleniu, musi dojoa do zajecia budynku, jego u?ywania, w tym równie? na potrzeby w3asnej dzia3alnooci gospodarczej.

Nale?y zauwa?ya, ?e w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedzia3 sie NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. akt I FSK 382/14. S1d w wyroku tym stwierdzi3, ?e: () definicja pierwszego zasiedlenia (zajecia) zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie by3o konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treoci art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powy?szego wynika, ?e polski ustawodawca nie mia3 uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistnia3ych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydowa3 sie na doprecyzowanie ww. pojecia celem wyjaonienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównuj1c zakresy definicji pierwszego zasiedlenia wynikaj1ce z ustawy o VAT i dyrektywy 112 nale?y stwierdzia, ?e ustawodawca polski dokona3 zawe?enia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wyk3adnia jezykowa, systematyczna i celowoociowa dyrektywy 112 wskazuje wyraYnie, ?e ww. pojecie nale?y rozumiea szeroko jako pierwsze zajecie budynku, u?ywanie. Zatem w taki sposób powinna bya odczytywana definicja przewidziana w treoci art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. S1d krajowy celem zapewnienia skutecznooci normom dyrektywy 112 stwierdzi3 zatem czeociow1 niezgodnooa art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak te? art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o czeoci dotycz1cej u?ytego w treoci art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku w wykonaniu czynnooci podlegaj1cych opodatkowaniu. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego ró?nicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku czeoa odda3 w najem a czeoa budynku wykorzystywa3 na potrzeby w3asnej dzia3alnooci gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach dosz3o do korzystania z budynku. W pozosta3ym zao zakresie nale?y dokonaa wyk3adni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygowaa treoa w nastepuj1cy sposób: pod pojeciem pierwszego zasiedlenia rozumie sie przez to u?ytkowanie przez pierwszego nabywce lub u?ytkownika budynków, budowli lub ich czeoci, po ich wybudowaniu.

Jak wynika z powy?szego pierwsze zasiedlenie budynku (po jego wybudowaniu) nale?y rozumiea szeroko jako pierwsze zajecie budynku, u?ywanie, w tym równie? na potrzeby w3asnej dzia3alnooci gospodarczej.

Maj1c na uwadze przytoczone przepisy i okolicznooci przedmiotowego zdarzenia przysz3ego, nale?y stwierdzia, ?e wzgledem maj1cej bya przedmiotem sprzeda?y dzia3ki zabudowanej dosz3o ju? do pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Powy?sze wynika z faktu, ?e pierwsze zasiedlenie nast1pi3o przez Spadkodawce jeszcze w latach 60-tych dwudziestego wieku (brak informacji o dok3adnej dacie budowy i zamieszkaniu), a Spó3ka naby3a dzia3ke wraz z istniej1cym ju? budynkiem mieszkalnym i nie ponosi3a ?adnych wydatków na jej remont czy te? jakiekolwiek ulepszenie i nak3adów takich ponosia nie bedzie.

Tym samym dostawa ww. budynku nie bedzie dokonana ani w ramach pierwszego zasiedlenia ani w okresie krótszym ni? 2 lata od pierwszego zasiedlenia zatem bedzie korzystaa ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Ponadto zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, skoro dostawa ww. budynków bedzie korzystaa ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, równie? dostawa gruntu, na którym s1 one posadowione bedzie korzystaa ze zwolnienia od podatku VAT.

Pytanie nr 2.

Zdaniem Spó3ki, je?eli sprzeda? dzia3ki o numerze 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem nie bedzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i us3ug, to mo?e korzystaa ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i us3ug.

W przypadku bowiem nieruchomooci niespe3niaj1cych przes3anek do zwolnienia od podatku na podstawie powo3anego wy?ej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, ustawodawca umo?liwia podatnikom po spe3nieniu okreolonych warunków skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia sie od podatku równie? dostawe budynków, budowli lub ich czeoci nieobjet1 zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem ?e:

w stosunku do tych obiektów nie przys3ugiwa3o dokonuj1cemu ich dostawy prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego,
dokonuj1cy ich dostawy nie ponosi3 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których mia3 prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, a je?eli ponosi3 takie wydatki, to by3y one ni?sze ni? 30% wartooci pocz1tkowej tych obiektów.

Maj1c na uwadze przytoczone przepisy i okolicznooci przedmiotowego zdarzenia, nale?y stwierdzia, ?e wzgledem maj1cej bya przedmiotem sprzeda?y dzia3ki zabudowanej Spó3ce nie przys3ugiwa3o prawo do obni?enie kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego. Powy?sze wynika z faktu, ?e dostawa nieruchomooci na rzecz Spó3ki by3a czynnooci1 niepodlegaj1c1 opodatkowaniu podatkiem VAT, a Spó3ka naby3a dzia3ke wraz z istniej1cym ju? budynkiem mieszkalnym i nie ponosi3a ?adnych wydatków na ich remonty czy te? jakiekolwiek ulepszenie, w stosunku do których mia3a prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, a je?eli ponosi3a takie wydatki, to by3y one ni?sze ni? 30% wartooci pocz1tkowej tych obiektów. Jedynym nak3adem zwi1zanym z ww. nieruchomooci1 by3 wydatek poniesiony na geodezyjne wydzielenie dzia3ek nr 48/4 i 48/5 z dzia3ki 48/1.

Spó3ka nie zamierza ponosia nak3adów na ww. nieruchomooa.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i us3ug (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 710 ze zm.), zwanej dalej ustaw1, opodatkowaniu podatkiem od towarów i us3ug podlegaj1 odp3atna dostawa towarów i odp3atne owiadczenie us3ug na terytorium kraju.

W myol art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie sie rzeczy oraz ich czeoci, a tak?e wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawe towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie przeniesienie prawa do rozporz1dzania towarami jak w3aociciel ().

Wysokooa opodatkowania reguluj1 przepisy Dzia3u VIII ustawy o VAT (art. 41-85).

Stosownie do art. 41 ust. 1 tej ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrze?eniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 cyt. ustawy w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2018 r., z zastrze?eniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednak?e zarówno w treoci ustawy o podatku od towarów i us3ug, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidzia3 obni?one stawki podatku oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów lub owiadczenia niektórych us3ug, a tak?e okreoli3 warunki stosowania tych obni?onych stawek i zwolnien.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i us3ug dostawy towarów i owiadczenia us3ug zosta3y okreolone m.in. w art. 43 ustawy o VAT.

I tak w kwestii opodatkowania dzia3ek zabudowanych, na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia sie od podatku dostawe budynków, budowli lub ich czeoci, z wyj1tkiem gdy:

dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
pomiedzy pierwszym zasiedleniem a dostaw1 budynku, budowli lub ich czeoci up3yn13 okres krótszy ni? 2 lata.

Zatem z powy?szych przepisów wynika, ?e dostawa nieruchomooci, spe3niaj1cych okreolone w przepisach warunki, mo?e korzystaa ze zwolnienia od podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia nastepuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia up3yn13 okres krótszy ni? dwa lata.

Jak stanowi art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie sie oddanie do u?ytkowania, w wykonaniu czynnooci podlegaj1cych opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub u?ytkownikowi budynków, budowli lub ich czeoci, po ich:

wybudowaniu lub
ulepszeniu, je?eli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowi3y co najmniej 30% wartooci pocz1tkowej.

Z kolei przepisy Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartooci dodanej pos3uguj1 sie pojeciem pierwszego zasiedlenia, jednak?e nie definiuj1 tego pojecia oraz nie wprowadzaj1 dodatkowych warunków go okreolaj1cych.

W konsekwencji zarówno zgodnie z przepisami Dyrektywy oraz w owietle utrwalonego w tej materii orzecznictwa Trybuna3u Sprawiedliwooci Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie nale?y rozumiea szeroko jako pierwsze zajecie budynku/budowli, u?ywanie. Aby w tej sytuacji mo?na by3o mówia o pierwszym zasiedleniu, musi dojoa do zajecia budynku/budowli, jego u?ywania, w tym równie? na potrzeby w3asnej dzia3alnooci gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 12 ust. 1 Dyrektywy panstwa cz3onkowskie mog1 uznaa za podatnika ka?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi1zanej z dzia3alnooci1, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególnooci jednej z nastepuj1cych transakcji:

dostawa budynku lub czeoci budynku oraz zwi1zanego z nim gruntu, przed pierwszym zasiedleniem;
dostawa terenu budowlanego.

Jak stanowi art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy panstwa cz3onkowskie mog1 okreolia szczegó3owe zasady stosowania kryterium, o którym mowa w ust. 1 lit. a), do przebudowy budynków oraz zdefiniowaa pojecie gruntu zwi1zanego z budynkiem.

Nale?y zauwa?ya, ?e w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedzia3 sie NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. S1d w wyroku tym stwierdzi3, ?e: () definicja pierwszego zasiedlenia (zajecia) zawarta w dyrektywie 112 ma charakter autonomiczny. Zatem nie by3o konieczne jej definiowanie w ustawie o VAT, poza przypadkami wskazanymi w treoci art. 12 ust. 2 zdanie drugie dyrektywy 112 czyli przebudowy budynku. Z powy?szego wynika, ?e polski ustawodawca nie mia3 uprawnienia do precyzowania warunków zastosowania kryterium pierwszego zasiedlenia w odniesieniu do sytuacji zaistnia3ych po wybudowaniu budynku. Polski ustawodawca zdecydowa3 sie na doprecyzowanie ww. pojecia celem wyjaonienia zakresu zwolnienia z VAT. Porównuj1c zakresy definicji pierwszego zasiedlenia wynikaj1ce z ustawy o VAT i dyrektywy 112 nale?y stwierdzia, ?e ustawodawca polski dokona3 zawe?enia ww. definicji w porównaniu do definicji unijnej. Wyk3adnia jezykowa, systematyczna i celowoociowa dyrektywy 112 wskazuje wyraYnie, ?e ww. pojecie nale?y rozumiea szeroko jako pierwsze zajecie budynku, u?ywanie. Zatem w taki sposób powinna bya odczytywana definicja przewidziana w treoci art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. S1d krajowy celem zapewnienia skutecznooci normom dyrektywy 112 stwierdzi3 zatem czeociow1 niezgodnooa art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT z art. 12 ust. 1 lit. a) i 2 dyrektywy 112, jak te? art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy 112. Mowa tu o czeoci dotycz1cej u?ytego w treoci art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT warunku w wykonaniu czynnooci podlegaj1cych opodatkowaniu. Warunek ten w istocie doprowadza do sztucznego ró?nicowania sytuacji podmiotu gospodarczego, który po wybudowaniu budynku czeoa odda3 w najem a czeoa budynku wykorzystywa3 na potrzeby w3asnej dzia3alnooci gospodarczej albowiem w obydwóch przypadkach dosz3o do korzystania z budynku. W pozosta3ym zao zakresie nale?y dokonaa wyk3adni prounijnej art. 2 pkt 14 lit. a) ustawy o VAT i skorygowaa treoa w nastepuj1cy sposób: pod pojeciem pierwszego zasiedlenia rozumie sie przez to u?ytkowanie przez pierwszego nabywce lub u?ytkownika budynków, budowli lub ich czeoci, po ich wybudowaniu.

Jak wynika z powy?szego pierwsze zasiedlenie budynku/budowli (po ich wybudowaniu) nale?y rozumiea szeroko jako pierwsze zajecie budynku/budowli, u?ywanie, w tym równie? na potrzeby w3asnej dzia3alnooci gospodarczej. Powy?sza kwestia przedstawia sie inaczej, w sytuacji, gdy budynek/budowla zosta3y ulepszone, a wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowi3y co najmniej 30% wartooci pocz1tkowej obiektu. Wówczas bowiem aby nast1pi3o pierwsze zasiedlenie budynku/budowli zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy w zw. z art. 12 ust. 2 zdanie drugie Dyrektywy musi dojoa do oddania obiektu po ulepszeniu do u?ytkowania w ramach czynnooci podlegaj1cej opodatkowaniu (np. w najem).

W przypadku nieruchomooci niespe3niaj1cych przes3anek do zwolnienia od podatku na podstawie powo3anego wy?ej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umo?liwia podatnikom po spe3nieniu okreolonych warunków skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia sie od podatku dostawe budynków, budowli lub ich czeoci nieobjet1 zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem ?e:

w stosunku do tych obiektów nie przys3ugiwa3o dokonuj1cemu ich dostawy prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego,
dokonuj1cy ich dostawy nie ponosi3 wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których mia3 prawo do obni?enia kwoty podatku nale?nego o kwote podatku naliczonego, a je?eli ponosi3 takie wydatki, to by3y one ni?sze ni? 30% wartooci pocz1tkowej tych obiektów.

Przy czym wskazaa nale?y, i? zgodnie z art. 43 ust. 7a ustawy warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje sie, je?eli budynki, budowle lub ich czeoci w stanie ulepszonym by3y wykorzystywane przez podatnika do czynnooci opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Kwestie opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zosta3y budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myol którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem zwi1zanych albo czeoci takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrebnia sie wartooci gruntu.

Z powy?szego wynika, ?e co do zasady, grunt bed1cy przedmiotem sprzeda?y podlega opodatkowaniu wed3ug takiej stawki podatku od towarów i us3ug, jak1 opodatkowane s1 budynki i budowle na nim posadowione. Oznacza to, ?e w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich czeoci korzystaj1 ze zwolnienia od podatku VAT, równie? sprzeda? gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Analizuj1c informacje zawarte w opisie sprawy w kontekocie definicji pierwszego zasiedlenia w rozumieniu nadanym przepisami Dyrektywy 2006/112/WE oraz orzecznictwem TSUE nale?y stwierdzia, ?e w przedmiotowej sprawie nast1pi3o pierwsze zasiedlenie budynku mieszkalnego nr 34 posadowionego na dzia3ce nr 48/4.

Jak wynika z przedstawionych okolicznooci sprawy Wnioskodawca naby3 nieruchomooa z dniem 28 stycznia 2011 r. od dwóch osób fizycznych (spadkobierców), które posiada3y po 1/2 czeoci udzia3u we w3asnooci nieruchomooci nabytej w drodze spadku. Spadkodawca ww. spadku by3 jedynym w3aocicielem nieruchomooci. Budynek mieszkalny nr 34 zosta3 wybudowany w latach 60-tych dwudziestego wieku i od tego czasu by3 u?ytkowany i zamieszka3y przez spadkodawce.

Wnioskodawca naby3 przedmiotow1 dzia3ke wraz z istniej1cym ju? budynkiem mieszkalnym i nie ponosi3 ?adnych wydatków na jego remonty czy te? jakiekolwiek ulepszenie i nak3adów takich ponosia nie bedzie.

Zatem nale?y uznaa, ?e dostawa przedmiotowego budynku mieszkalnego nr 34 nie bedzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiedzy pierwszym zasiedleniem a dostaw1 nie up3ynie okres krótszy ni? 2 lata.

Maj1c na uwadze obowi1zuj1ce przepisy oraz opis sprawy nale?y stwierdzia, i? dostawa budynku mieszkalnego nr 34 posadowionego na dzia3ce nr 48/4 korzystaa bedzie ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Jak wskazano powy?ej grunt bed1cy przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu wed3ug takiej stawki podatku od towarów i us3ug, jak1 opodatkowane s1 budynki, budowle lub ich czeoci posadowione na tym gruncie.

Zatem skoro dostawa budynku mieszkalnego nr 34 korzystaa bedzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to równie? dostawa dzia3ki nr 48/4, na której ww. budynek jest posadowiony, korzysta ze zwolnienia od tego podatku na mocy art. 29a ust. 8 w zwi1zku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

W zwi1zku z powy?szym stanowisko Wnioskodawcy, ?e sprzeda? dzia3ki o numerze 48/4 wraz z usytuowanym na niej budynkiem bedzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i us3ug nale?a3o uznaa za prawid3owe.

Tym samym ocena stanowiska Wnioskodawcy dotycz1ca pytania nr 2 w zakresie zwolnienia opisanej dostawy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT sta3a sie bezprzedmiotowa.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja indywidualna traci wa?nooa w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przysz3ego lub zmiany stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie dotyczy opodatkowania pozosta3ych dzia3ek oraz budynku gospodarczego, gdy? nie by3o to przedmiotem zapytania Wnioskodawcy.

Ponadto tut. Organ informuje, ?e zgodnie z art. 14na pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przepisów art. 14k-14n dotycz1cych ochrony prawnej wynikaj1cej z zastosowania sie Wnioskodawcy do otrzymanej interpretacji nie stosuje sie, je?eli stan faktyczny lub zdarzenie przysz3e przedstawione we wniosku stanowi1 element czynnooci bed1cych przedmiotem decyzji wydanej w zwi1zku z wyst1pieniem nadu?ycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i us3ug, tj. czynnooci dokonanych w ramach transakcji, które pomimo spe3nienia warunków formalnych ustanowionych w przepisach ustawy, mia3y zasadniczo na celu osi1gniecie korzyoci podatkowych, których przyznanie by3oby sprzeczne z celem, któremu s3u?1 te przepisy.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem.

Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporz1dzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim s1dom administracyjnym niektórych spraw z zakresu dzia3ania ministra w3aociwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zak3adu Ubezpieczen Spo3ecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Spo3ecznego (Dz.U. Nr 163 poz. 1016) skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 718 ze zm.).

Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednoczeonie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemn1 interpretacje przepisów prawa podatkowego wydan1 w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczaj1c1 i odmowe wydania opinii zabezpieczaj1cej mo?e bya oparta wy31cznie na zarzucie naruszenia przepisów postepowania, dopuszczeniu sie b3edu wyk3adni lub niew3aociwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S1d administracyjny jest zwi1zany zarzutami skargi oraz powo3an1 podstaw1 prawn1.

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bia3ej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Bia3a.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie