Temat interpretacji

Odpowiadając na pismo z dnia 28 maja 2004r, uzupełnione pismem z dnia 22 czerwca 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Międzyrzeczu, działając w oparciu o art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona dokonuje:
1) sprzedaży lokali mieszkalnych wraz ze sprzedażą ułamkowej części gruntu bądź wraz z oddaniem ułamkowej części gruntu we współużytkowanie wieczyste na rzecz aktualnych najemców lub w formie przetargów - lokale nie są po raz pierwszy zasiedlone czy zamieszkane, są to lokale używane przez wiele lat,
2) sprzedaży lokali użytkowych wraz ze sprzedażą ułamkowej części gruntu bądź wraz z oddaniem ułamkowej części gruntu we współużytkowanie wieczyste w formie przetargów,
3) sprzedaży nieruchomości zabudowanymi domkami letniskowymi wraz z działką gruntu, na której jest on położony oraz udziałem w działkach gruntu, na którym znajdują się droga, szambo i budynek toalety,
4) sprzedaży nieruchomości zabudowanymi domami mieszkalnymi na rzecz najemców lub w formie przetargów - budynki mieszkalne nie są po raz pierwszy zasiedlone czy zamieszkane,
5) sprzedaży nieruchomości zabudowanymi budynkami o przeznaczeniu innym niż cele mieszkalne w formie przetargu - są to budynki nie nadające się do zamieszkania np. sale wiejskie, budynki przedszkoli, szkół, kotłowni itp.,
6) sprzedaż działek budowlanych w formie przetargu przeznaczonych na cele letniskowe, mieszkalne, usługowe i rzemieślnicze,
7) oddanie w użytkowanie wieczyste działek budowlanych przeznaczonych na cele letniskowe, mieszkalne, usługowe i rzemieślnicze.

Zdaniem Strony lokale mieszkalne i użytkowe oraz nieruchomości zabudowane należy traktować jako towary używane. Wszystkie działki budowlane, bez względu na przeznaczenie, powinny być opodatkowane podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polski do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy jest dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów budownictwa mieszkaniowego i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (art. 2 pkt 14 ustawy o podatku VAT). Jak z powyższego wynika stawką podatku VAT w wysokości 7% jest opodatkowana dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy. Natomiast dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, które były już zasiedlone lub zamieszkane, jest zwolniona od podatku od towarów i usług. Powyższe przepisy mają zastosowanie do sprzedaży nieruchomości zabudowanymi domami mieszkalnymi.

Przepis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b oraz art. 2 pkt 12 ustawy o podatku nie ma zastosowania w przypadku sprzedaży lokali użytkowych, nieruchomości zabudowanymi domkami letniskowymi i nieruchomości zabudowanymi budynkami o przeznaczeniu innym niż cele mieszkalne (pod warunkiem, że obiekty te nie są zaklasyfikowane pod symbolem PKOB 111, 112 ex 113). W tej sytuacji przy dostawie wymienionych nieruchomości obowiązuje podstawowa stawka podatku VAT tj. 22%. Jednakże przy dostawie tych nieruchomości, pod pewnymi warunkami, może mieć zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT). Niemniej tego zwolnienia nie stosuje się, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

W art. 29 ust. 5 ustawy o VAT unormowano, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu, tzn. że grunt nie podlega wyłączeniu z podstawy opodatkowania i jest opodatkowany według stawki podatkowej dla nich właściwej (22%, 7% lub zwolnienie).

W podobny sposób traktowane jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7%, 0% bądź zwolnione są od podatku (§ 5 ust. 7 i § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.)

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku VAT przez "towary" rozumie się obecnie również grunty. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy stanowi, że zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. A zatem w zależności od przeznaczenia gruntu dostawa tego towaru będzie zwolniona bądź opodatkowana podstawową stawką podatku VAT tj. 22%.

W kwestii zbycia prawa wieczystego użytkowania tut. organ wyjaśnia, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku VAT przez dostawę towarów należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jak wyjaśniono wyżej, przez towary rozumie się również, między innymi, grunty. Przepisy kodeksu cywilnego przewidują, że określone grunty mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Ponadto w granicach, określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie w użytkowanie wieczyste gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego, użytkownik może korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać. Nie ma wątpliwości, że ustanowienie użytkowania jest przeniesieniem prawa do rozporządzania jak właściciel towarem, jakim w tym przypadku jest grunt. W tej sytuacji ustanowienie użytkowania wieczystego po 1 maja 2004r. opodatkowane jest stawką podatku VAT podobną jak sprzedaż gruntów

Uwzględniając powyższe tut. organ stwierdza, że stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie nie jest w pełni prawidłowe.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisów prawa podatkowego.