Temat interpretacji
Działalność gospodarcza podatnika polega na znajdowaniu klientów w Polsce na towary i surowce chemiczne produkowane przez firmy zagraniczne, negocjacje i pomoc w zawarciu umów na dostawy oraz pomoc w ich realizacji. Podatnik otrzymuje prowizję, która zawarta jest w cenie transakcji między kontrahentem zagranicznym a krajowym.
Zdaniem podatnika miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi numer VAT, a nabywca podał świadczącemu usługę ten numer dla realizowanej usługi (§ 4 ust. 2 Rozporządzenia MF z dn. 27.04.2004 r. w sprawie wykonania
niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług). W takim przypadku usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Taką czynność powinna dokumentować faktura wewnętrzna, ponieważ zdaniem podatnika zwyczajowym dokumentem powszechnie stosowanym dla dokumentowania tego typu usług są noty kredytowe wystawiane przez nabywcę usług. Taki dokument zawiera wysokość prowizji należnej pośrednikowi oraz dane faktury dotyczące dostawy, której usługa dotyczy.
Zważywszy powyższe Naczelnik Urzędu Podatkowego Warszawa Wola, zgodnie z § 4 ust. 1, 2 i 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), uważa, iż podatnik w części prawidłowo stosuje przepisy prawa podatkowego.
Jeżeli nabywca usługi pośrednictwa (zagraniczny kontrahent) podał numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczącemu usługę to miejscem jej świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego. Wynika to z przepisu § 4 ust. 3 w/w rozporządzenia, który stanowi, iż w przypadku, gdy nabywca usługi (kontrahent zagraniczny), o której mowa w ust. 1, podał dla tej czynności świadczącemu numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, przepis ust. 2 stosuje się pod warunkiem wykazania tego numeru na fakturze dokumentującej wykonanie tej czynności.
Stanowisko podatnika odnośnie noty kredytowej należy przyjąć jako częściowo prawidłowe. Podatnik w przypadku otrzymania noty kredytowej, która powinna zawierać wszystkie niezbędne dane nabywcy usługi, w tym numer pod którym jest zarejestrowany do podatku od wartości dodanej, wystawia fakturę. Nie może to być faktura wewnętrzna, ponieważ przepis art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie daje takiej możliwości.
Podatnik ma obowiązek wystawienia faktury zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy miejsce świadczenia usługi, zgodnie z w/w ustawą, znajduje się poza terytorium kraju. Przepis ten stanowi, iż przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy Ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej
Deklaracja VAT-7 (wer. 8) nie przewiduje wykazania faktury za wykonaną usługę, której miejscem świadczenia jest inny kraj członkowski. Podatnik zaznacza kwadrat nr 1 w poz. 56. W tym przypadku podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.