Temat interpretacji

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, w odpowiedzi na zapytanie złożone w piśmie z dnia 6 czerwca 2004 r., z zakresu podatku od towarów i usług, doręczone do MUS: 09 czerwca 2004 r., kierując się dyspozycją art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia, co następuje:

Z opisanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że dokonuje zakupu towarów z krajów Unii Europejskiej, które po spełnieniu wymogów określonych w ustawie traktowane będą jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Stosownie do zawartych umów, Spółka zobowiązana jest w niektórych przypadkach do wpłaty zaliczki na poczet dostaw przed faktyczną dostawą towaru. Płatność zaliczki odbywa się na podstawie faktury wystawionej przez kontrahenta - dostawcę z kraju UE - przed dniem otrzymania zaliczki.

Podatnik ma wątpliwości, czy w sytuacji, gdy faktura wystawiana jest przez dostawcę z kraju UE, przed dniem otrzymania zaliczki oraz biorąc pod uwagę brzmienie art. 20 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), powodować będzie powstanie obowiązku podatkowego oraz konieczność wystawienia faktury wewnętrznej, a jeśli tak, to w jakim miesiącu ?.
Aktualnie Podatnik posiada w swojej dokumentacji:

1) faktury na zaliczkę wystawione w m-cu kwietniu 2004 r., w przypadku których zaliczka została wpłacona w m-cu maju 2004 r.,
2) faktury na zaliczkę wystawione w m-cu maju br., gdy zaliczka wpłacona została także w m-cu maju br., jednak po dacie wystawienia faktury,
3) faktury na zaliczkę wystawione w m-cu maju br., a zaliczka zostanie wpłacona - zgodnie z warunkami płatności określonymi w umowie i na fakturze - w m-cu czerwcu br.

Stanowisko Spółki co do przedmiotowych faktur i kwestii obowiązku podatkowego jest następujące:

Ad. 1

Po stronie Podatnika nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu faktury na zaliczkę, ani z tytułu wpłaty zaliczki, gdyż przepisy regulujące omawianą kwestię obowiązują od 1 maja 2004 r., w związku z powyższym, nie mogą rodzić obowiązków podatkowych w okresach poprzednich.
Dlatego też, w tym przypadku, obowiązek podatkowy powstanie na zasadach ogólnych określonych w art. 20 ust. 5, czyli 15-go dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania dostawy, w części odpowiadającej zapłaconej zaliczce oraz na zasadach określonych w art. 20 ust. 6 ustawy.

Ad.2 i Ad. 3

Po stronie Spółki nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług.

Tutejszy Urząd, na podstawie doręczonych informacji, potwierdza stanowisko przedstawione przez Podatnika, dotyczące powyższego zapytania.
W art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o PTU, postanowiono, że - co do zasady - w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów (WNT) obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.
W sytuacji faktycznej opisanej przez Podatnika - w przypadku wpłaty zaliczki dostawcy z UE - obowiązek podatkowy winien powstać z datą wystawienia faktury potwierdzającej dokonanie zaliczki, zgodnie z art. 20 ust. 7 ustawy o PTU.

Niezrozumiałe jest wystawianie przez kontrahentów faktur dotyczących zaliczek przed ich otrzymaniem. Dokument taki nie mieści się w zakresie regulacji objętych ustawą o PTU.
Jeżeli nie spełnia on funkcji faktury dokumentującej nabycie towarów, nie ma - w ocenie Urzędu - podstawy do uwzględniania go przy ustalaniu momentu powstania obowiązku podatkowego.