Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 22.09.2004, sygn. ZP-II/443-137/04, Kujawsko-Pomorski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

W odpowiedzi na wniosek złożony w dniu 7 września 2004r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.. 926 z późn. zm.) uprzejmie informuję.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego sprawy przedstawionego we wniosku, Spółka w miesiącu sierpniu wystawiła fakturę eksportową dokumentującą sprzedaż autobusu szynowego dla kontrahenta ukraińskiego. Powyższy autobus montowany jest na terenie Spółki. Część urządzeń specjalistycznych tj. m.in. system bezpieczeństwa ruchu specjalnego i samojezdnego taboru kolejowego, aparatura łączności radiowej została sprowadzona z Ukrainy na procedurze celnej 5100 (uszlachetnianie czynne-system zawieszeń), a następnie zamontowana przez pracowników Spółki do przedmiotowego autobusu szynowego. W związku z powyższym Jednostka pyta czy przedmiotową sprzedaż należy uznać za eksport zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). , czy zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. jako sprzedaż usługi na ruchomym majątku rzeczowym. Zdaniem Spółki powyższa sprzedaż stanowi usługę na majątku rzeczowym, jednocześnie z prawem do zastosowania stawki 0 %.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o eksporcie towarów - rozumie się przez to potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 - 4, jeżeli wywóz dokonywany jest przez:

1. dostawcę lub w jego imieniu, lub
2. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub w jego imieniu.

Natomiast, zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit d ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym

- miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Jednocześnie na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 24 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. stawkę podatku VAT w wysokości 0 % stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów. Natomiast, zgodnie z art. 83 ust. 7 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się usługi :

1. świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych;

2. polegające na pośredniczeniu między podmiotem mającym siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędącym podatnikiem, w rozumieniu art. 15, a podatnikiem, o którym mowa w pkt 1, gdy pośrednik otrzymuje prowizję lub inne wynagrodzenie od którejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczącego usług określonych w pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii dokumentów potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;

3. świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem:

1. uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,
2. posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;

4. polegające na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisów celnych, świadczone przez podatników na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędących podatnikami, w rozumieniu art. 15, w ramach kontraktów wielostronnych, jeżeli:

1. naprawiony, uszlachetniony, przerobiony lub przetworzony przez tych podatników towar został sprowadzony z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju przez podatnika będącego również stroną tego kontraktu,
2. podatnik posiada szczegółowe rozliczenie wykonanych usług zgodnie z dokumentami celnymi potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty oraz kopie tych dokumentów celnych.

Zdaniem Spółki, sprzedaż autobusu szynowego dla kontrahenta ukraińskiego stanowi usługę na ruchomym majątku rzeczowym. Przedstawiony stan faktyczny nie pozwala jednak na podzielenie powyższego stanowiska. Powołane wyżej przepisy art. 83 ust. 1 pkt 24 oraz art. 83 ust. 7 ustawy dotyczą bowiem usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów. Sytuacja taka nie ma natomiast miejsca w przedmiotowej sprawie. Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wyraźnie bowiem wynika, że Spółka sprowadziła od kontrahenta ukraińskiego pewne urządzenia specjalistyczne, które zostały następnie zamontowane do autobusu szynowego będącego produktem podatnika - trudno więc uznać, że Spółka wykonała usługi polegające na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie czy przetwarzaniu tych towarów. W przedstawionym stanie faktycznym uznać należy, że Spółka dokonała importu tych części i następnie zamontowała je do autobusu szynowego. Sprzedaż powyższego autobusu szynowego należy więc uznać za eksport - zgodnie z art. 2 pkt 8 lit. a ustawy, nie zaś za usługi na ruchomym majątku rzeczowym, jak twierdziła Spółka.

Niniejsza odpowiedź przedstawia stan prawny aktualny na dzień jej udzielenia.