Temat interpretacji

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy stawka podatku wynosi 22%.
Wyłącznie dla wymienionych w ustawie oraz w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy, przypadków stosuje się obniżoną stawkę podatku lub zwalnia się czynność z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Z przedmiotowego pisma wynika, że wykonujecie Państwo czynności na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują prawa do lokali mieszkalnych, jak również do lokali użytkowych.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o PTU zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (załącznik nr 3 - objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług) wskazano, iż w pozycji 20 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, zwolnioną od podatku na podstawie art. 43 lub art. 82 ustawy.
Zatem prawidłowym jest ujęcie tej sprzedaży w pozycji 20 deklaracji VAT-7.
Natomiast w przypadku czynności wykonywanych na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują prawa do lokali użytkowych, w deklaracji VAT-7 należy wykazać sprzedaż, w zależności co jest przedmiotem opodatkowania, ze stawką podatku w wysokości 7% w pozycjach 24 i 25 lub przy zastosowaniu stawki w wysokości 22% w pozycjach 26 i 27.
Odpowiadając na drugie pytanie tutejszy Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o PTU w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe takie wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może w oparciu o ust. 2 powołanego art. 90 ustawy, pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję tę określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Z Państwa pisma wynika, że obrót spółdzielni ogółem w 2003 r. wyniósł x zł, natomiast obrót ze sprzedaży podlegającej opodatkowaniu y zł. W oparciu o powyższe kwoty dokonaliście państwo wyliczenia procentowego wskaźnika udziału rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, który wyniósł 33.99 %. Po zaokrągleniu wskaźnik wyniósł 34%.
Uwzględniając powołane przepisy oraz przedstawione przez Państwa kwoty obrotów za rok 2003 Naczelnik tutejszego Urzędu stwierdza, iż wyliczony przez Państwa wskaźnik w wysokości 34% może być wykorzystywany do określania w 2004 roku kwoty podatku naliczonego przysługującego odliczeniu. Jednocześnie podkreśla się, że zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
Określenie proporcji w drodze oszacowania ma zastosowanie również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.