Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.09.2004, sygn. I-2/443-146/04/KW, Lubuski Urząd Skarbowy
Temat interpretacji
Spółka zwróciła się pismem z dnia 18.08.2004 r. (data wpływu 25.08.2004) do Naczelnika Lubuskiego Urzędu Skarbowego o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Spółka złożyła wniosek o dotację do Wrocławskiej Agencji Rozwoju Regionalengo: EUROPEAId/116595/M/G/PL: Fundusz Dotacji Inwestycyjnych Phare 2001 SSG w maksymalnej wysokości 2460,77 EURO. Jest to dotacja na pokrycie maksymalnie 24,99 % poniesionych wydatków związanych z modernizacją środków transportu wewnętrznego-zakup wózka widłowego RAK-125D. Rachunek bankowy Spółki zostanie uznany kwotą dotacji w terminie 60 dni od dnia rozpatrzenia dokumentów potwierdzających realizację przedsięwzięcia. W momencie zakupu wózka widłowego przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku VAT naliczonego.
Mając powyższe na uwadze Spółka skierowała do Naczelnika tutejszego Urzędu następujące pytanie:
Czy przyznana dotacja powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i czy stosownie do przepisów zawartych w art. 90 ustawy o VAT po otrzymaniu dotacji Spółka będzie musiała stosować rozliczenie strukturą sprzedaży ?
Spółka stanęła na stanowisku, iż przyznana dotacja nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT ponieważ związana jest z zakupem środka trwałego, natomiast obowiązek stosowania art. 90 ustawy o VAT więc i obliczanie proporcji podatnik ma wówczas, gdy jednocześnie dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.
Działając w oparciu o art. 14 a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze wyjaśnia:
Otrzymanie dotacji jako zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług jest zjawiskiem nowym, które pojawiło się dopiero pod rządami ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535).
W art. 29 ust. 1 ustawy, określającym podstawę opodatkowania podatkiem VAT ustawodawca określił, iż jest nią kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem, w myśl cyt. przepisu, jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Natomiast w art. 90 ustawy określającym zasady dokonywania odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych zarówno z czynnościami dającymi prawo do odliczenia podatku naliczonego jak i czynnościami niedającymi takiego prawa określono (w ust. 7), że do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.
Z powyższych regulacji wynika, iż opodatkowaniu podatkiemVAT podlegają tylko dotacje, subwencje i inne podobne dopłaty, które związane są z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług. Jeżeli zatem podatnik otrzymuje dotację przeznaczoną na dofinansowanie całej działalności, albo np. dotację na zakup środka trwałego - taka dotacja z jednej strony nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, z drugiej strony natomiast fakt ten wpływać będzie na zasady rozliczania podatku naliczonego od zakupów związanych z całą działalnością podatnika.
Stosownie do przepisu art. 106 ust. 7 określającego zasady wystawiania faktur wewnętrznych w zdaniu drugim tegoż przepisu zawarto stwierdzenie "faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze". Z tego wynika, że bezpośrednie unormowanie w przepisach podatkowych znalazło zdarzenie związane ze zwrotem kwot dotacji, natomiast brak jest unormowania w zakresie otrzymania dotacji.
W związku z powyższym otrzymana dotacja na sfinansowanie zakupu środka trwałego jest zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu w świetle przepisów o podatku od towarów i usług, które nie powinno być udokumentowane fakturą VAT bądz fakturą wewnętrzną. Natomiast w kwestii stosowania przepisu zawartego w art. 90 ust. 7 ustawy o VAT tut. Organ podatkowy wyjaśnia, iż ma on zastosowanie wówczas, gy podatnik jednocześnie dokonuje sprzedaży zwolnionej i opodatkowanej.
Jeżeli zakupiony środek trwały w całości służy do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, wskutek czego cały podatek naliczony został odliczony w miesiącu, w którym został dokonany zakup, to późniejszy wpływ środków pieniężnych z funduszu PHARE , nie wywoła jakichkolwiek skutków w podatku VAT. Otrzymana kwota z funduszów "pomocowych" nie ma wpływu ani na wysokość podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, ani też nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem VAT.