Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.07.2004, sygn. PI/005-688/04/CIP/01, Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat interpretacji
Podatnik od 1993 roku prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług zwolnionych od podatku VAT oraz opodatkowanych.
W czerwcu 2001 roku podatnik utracił prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w związku z przekroczeniem w ciągu roku podatkowego kwoty uprawniającej go do korzystania z w/w zwolnienia na podstawie art.14 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 8.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 z późn.zm.).
Ocenia prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Do wartości sprzedaży, o której mowa w w/w przepisie nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji (art.113 ust.2 ustawy VAT).
Art.113 ust.11 ustawy VAT stanowi jednocześnie, że podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust.1.
Przepis powyższy stosuje się przy tym - zgodnie z art.168 ust.2 ustawy VAT - odpowiednio do podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia, zgodnie z art.14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 roku
o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 ze zm.).
Z w/w przepisów wynika zatem, że uprawnienie podatnika do ponownego skorzystania od dnia 1 maja 2004 roku ze zwolnienia podmiotowego uzależnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków:
- upłynęły 3 lata, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiła utrata lub rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego,
- wartość sprzedaży towarów i usług za 2003 rok oraz za okres od 1 stycznia do
30 kwietnia 2004 roku (liczona jako suma sprzedaży zwolnionej oraz opodatkowanej - co wynika z art.168 ust.3 ustawy VAT) nie przekroczyła równowartości kwoty 10.000,- euro.
Mając na uwadze w/w stan prawny, stan faktyczny oraz pytanie podatnika należy stwierdzić, że podatnik nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia podmiotowego od dnia 1 maja 2004 roku ponieważ w tym dniu nie został spełniony co najmniej jeden z warunków uprawniających go do korzystania z w/w zwolnienia, tj. od końca miesiąca, w którym nastąpiła utrata zwolnienia (30.06.2001r.) nie upłynął okres, o którym mowa w art.113 ust.11 ustawy VAT (tj. 3 lata).
Wobec unormowania prawnego zawartego w art.168 ust.2 ustawy VAT stwierdzić należy, że wynikające z art.113 ust.11 tej ustawy ograniczenie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego ma zastosowanie również w odniesieniu do tych podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia przed dniem 1 maja 2004 roku.
Brak jest przy tym podstawy do oceny spełnienia przez podatnika drugiego
z warunków skorzystania ze zwolnienia podmiotowego po dniu 1 maja 2004 roku ponieważ w zapytaniu nie podano wielkości obrotu z tytułu sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej w 2003 roku oraz w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 roku.