Temat interpretacji

Czy na usługi polegające na zbiórce odpadów selektywnych (PKWiU 38.11.1.) obowiązuje 8% stawka podatku VAT?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 23 kwietnia 2012 r. (data wpływu 14 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 6 sierpnia 2012 r. (data wpływu 7 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania świadczonych usług. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z dnia 6 sierpnia 2012 r. o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego, zredagowanie pytania, własne stanowisko w sprawie oraz opłatę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zbierania i usuwania odpadów. Podstawowa działalność Zainteresowanego polega na zbieraniu odpadów innych niż niebezpieczne (PKWiU 38.11.), w tym usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadające się do recyklingu (38.11.1.) Ponadto, Wnioskodawca świadczy usługi polegające na zbieraniu odpadów niebezpiecznych (PKWiU 38.12.).

Wnioskodawca zbiera odpady przeznaczone do zbiórki selektywnej (kod odpadów 20.01) poprzez opóźnianie specjalistycznych pojemników oraz odbieranie worków z wyselekcjonowanymi odpadami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy na usługi polegające na zbiórce odpadów selektywnych (PKWiU 38.11.1.) obowiązuje 8% stawka podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi te są objęte podatkiem VAT w wysokości 8%, co wynika z dyspozycji art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Wnioskodawcy nie obejmuje żadne z wspomnianych wyłączeń.

W odniesieniu do odpadów w załączniku nr 3 do ustawy zostały przypisane pozycje od 143 do 151, które obejmują m. in. usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu (143), usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu (144), usługi związane ze zbieraniem odpadów niebezpiecznych (146).

Tym samym należy uznać, że działalność wykonywana przez Wnioskodawcę jest objęta 8% stawką podatku VAT. Co więcej, bez znaczenia pozostaje fakt jaki typ odpadów zbiera Wnioskodawca (selektywny, tj. nadający się do recyklingu, czy nienadający się do recyklingu), bowiem oba typy odpadów zostały ujęte w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto, ustawa o odpadach nie wprowadza odmiennych regulacji w zależności od podmiotu, od którego odbiera się odpady. Tym samym, ta okoliczność jest również nierelewantna dla wydania interpretacji w przedmiocie wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast w myśl z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ().

Jak stanowi przepis art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).

Stawka podatku w świetle art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 13 ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 22%, z wyjątkiem tych, dla których w ustawie lub przepisach wykonawczych określono inną stawkę.

Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku.

I tak, stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 i pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W załączniku nr 3 do ustawy, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod pozycją 143 wskazano usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu (symbol PKWiU 38.11.1).

Należy zauważyć, iż w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług z roku 2008 pod symbolem 38.11.11 wymienione zostały usługi związane ze zbieraniem odpadów komunalnych innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi zbierania i usuwania odpadów. Podstawowa działalność Zainteresowanego polega na zbieraniu odpadów innych niż niebezpieczne, w tym usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadające się do recyklingu (PKWiU 38.11.1).

W związku z powyższym, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem VAT ww. usług polegających na zbiórce odpadów selektywnych, które zostały przez Zainteresowanego sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU pod symbolem 38.11.1.

W świetle powyższych regulacji prawnych oraz odnosząc się do opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na zbiórce odpadów selektywnych, sklasyfikowane jak wskazał Zainteresowany w PKWiU 38.11.1, są opodatkowane podatkiem VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2, jako wymienione w pozycji nr 143 załącznika nr 3 do ustawy, tj. usługi związane ze zbieraniem odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, iż stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie usługodawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące charakteru usługi. W kompetencji tut. Organu nie leży zatem ocena prawidłowości dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU.

Tut. Organ informuje ponadto, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisywanym stanie faktycznym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 747 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu