Temat interpretacji

Zgodnie z przepisami art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz. U z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm ) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 22.06.2004 r. , uzupełnione pismami z dnia 09.07.2004 r .i 17.08.2004 r. tut. Organ uprzejmie wyjaśnia :

Na podstawie art. 146 ust. 1 plt. 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) w kresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007r. 7% stawkę podatku VAT stosuje się do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą , przy czym w świetle art. 2 pkt. 12 ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych :

111 - budynki mieszkalne jednorodzinne

112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe oraz

ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych , klasztory , domy zakonne, plebanie , kurie i rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta RP.

Dostawa materiałów budowlanych natomiast zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy, co do zasady podlega opodatkowaniu wg. stawki podstawowej tj. w wysokości 22%. Z normy prawnej zawartej w przepisach art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 cytowanej ustawy wynika , że zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Tak więc podobnie jak przed 1 maja 2004 r., tak i obecnie , o tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi , czy też mamy do czynienia odrębnie z wykonywaniem usług i odrębnie z dostawą towarów , decyduje rodzaj czynności i etap na jakim dana czynność jest wykonywana. Z tym związana jest określona klasyfikacja statystyczna tej czynności, zaś z prawidłowym określeniem rodzaju czynności w ujęciu statystycznym wiąże się przyporządkowanie dla tej czynności właściwej stawki podatku i sposób fakturowania. Podatnik wykonując czynności podlegające opodatkowaniu obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania.

Jeśli więc przedmiotem zawartej ze zleceniodawcą umowy cywilnoprawnej są roboty ( usługi ) budowlano - montażowe w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego o wskazanym na wstępie symbolu PKOB, w ramach których wykonawca będzie dokonywać usługi montażu okien - wówczas należy uznać, że mamy do czynienia z usługą budowlaną , co oznacza , że dla całej usługi obejmującej zarówno wartość materiałów , jak też robociznę i inne koszty np. transportu, należy zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT.

Wyjątkiem może być sytuacja , gdy zawarta umowa cywilnoprawna o wykonanie usługi budowlanej przewiduje odrębne rozliczenie robocizny , zużycia materiałów . Wówczas stawki podatku winny odnosić się do poszczególnych towarów lub usług.

Jeżeli natomiast zawarta umowa przewiduje dostawę i montaż ( instalację ) okien przez producenta , czy też handlowca - wówczas czynność taką należy traktować jako dostawę towarów , co oznacza, że prawidłową w takim przypadku będzie stawka 22%.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że wykonawca, który nie jest jednocześnie producentem okien , wykona usługę związaną z budownictwem mieszkaniowym.

W związku z powyższym wykonawca wystawiając fakturę VAT za wykonanie usługi budowlano - montażowej , powinien całość usługi wraz z materiałami ( których koszt w tym przypadku jest wkalkulowany w wartość świadczonej usługi ) opodatkować stawką podatku w wysokości 7%.

W takim przypadku, w fakturze VAT wystawionej przez wykonawcę , nie należy dokonywać wyszczególnienia poszczególnych składników - zużytych materiałów oraz świadczonej usługi. Faktura powinna zawierać określenie rodzaju wykonywanych usług , wskazanie rodzaju obiektu z jakim są one związane , wartość netto, stawkę podatku 7% i kwotę podatku należnego dotyczącą całości tej usługi.

Biorąc powyższe pod uwagę , należy stanowisko Pana uznać za nieprawidłowe w części dotyczącej podania symbolu PKWiU na wykonaną usługę zamiast wskazania rodzaju obiektu - ( symbolu PKOB ) z jakim związane są przedmiotowe usługi. W pozostałym zakresie stanowisko Pana jest prawidłowe.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.