Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.09.2004, sygn. PP-443/62/2004, Urząd Skarbowy w Łukowie

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa wyżej, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2). Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, rozumie się:

1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 3).

W związku z powyższym w opinii tutejszego organu podatkowego, budowa kanalizacji sanitarnej w ramach projektu Nr PL 0008.03.06.0012 oraz budowa kanalizacji sanitarnej w ramach projektu nr PL 0008.03.06.0011 zaliczona jest do robót budowlano-montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. 1 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w stosunku do których to robót, do dnia 31 grudnia 2007 r., stosuje się obniżoną do wysokości 7% stawkę podatku VAT.

Jednak w sytuacji, gdy realizowana inwestycja towarzysząca związana będzie zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i przemysłowymi, na podstawie posiadanych dokumentów kosztorysowych i projektowych, należy wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym oraz budynkami przemysłowymi i opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj. 7% dla infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części.

W związku z podnoszoną kwestią przez Stronę opodatkowania właściwą stawką podatku VAT robót drogowych wykonanych na drogach, pod którymi wykonana zostanie kanalizacja sanitarna w ramach ww. projektów, informuję iż w sytuacji gdy zarówno wykonanie kanalizacji sanitarnej jak również wykonanie robót drogowych wynikać będzie z jednego zadania inwestycyjnego, wówczas wartość prac dotyczących robót drogowych winna zawierać się w wartości kosztorysowej całego zadania inwestycyjnego. Powyższe oznacza, iż do takiej sytuacji stosowano by zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług jak wyżej.

W sytuacji, jednak gdyby roboty drogowe stanowiły odrębne zadanie inwestycyjne, wówczas opodatkowane byłyby stawką podatku VAT w wysokości 22%, zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Ponadto Strona w swym wniosku informuje, iż ww inwestycje realizowane są w 75% z bezzwrotnej pomocy zagranicznej przekazanej z Komisji Europejskiej, zaś w 25% z własnych środków, przy czym z należnych miastu 75% środków z Unii Europejskiej miasto pokrywa 20% ze środków własnych. Ww 20% stanowi zaliczkę, która po całkowitym rozliczeniu zadania inwestycyjnego zostaje zwrócona przez Komisje Europejską. Zgodnie § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zmianami) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 i 2 oraz w art. 146 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy obniża się do wysokości 0 % przy świadczeniu usług przez zarejestrowanych podatników oraz imporcie usług, nabywanych za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 3 i 4, jeżeli zawarta została pisemna umowa o świadczenie tych usług, zarejestrowana przez Urząd Komitetu Integracji Europejskiej, przy czym w przypadku świadczenia i importu usług, których nabycie finansowane jest w części ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, o których mowa w ust. 3 i 4, i w części z innych środków finansowych, przepis ust. 1 stosuje się wyłącznie do tej części wartości usługi, która została sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Za środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 6 ust. 3) uważa się bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących:

1) Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;

2) kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Rolnej (ISPA).

Środkami tymi są również środki finansowe bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 6 ust. 4) przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:

1) umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,

2) jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

- z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Do usług, o których mowa w ust. w § 6 ust. 2, stosuje się obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku pod warunkiem, że w wystawionej fakturze określona została odrębnie część wartości usług finansowanych:

1) ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej;

2) z innych środków.

Jednocześnie w przypadku, o którym mowa w § 6 ust. 2, zarejestrowana umowa powinna zawierać określenie procentowego udziału środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.Zgodnie z § 6 ust 8.przepisy ust. 1 i 2 nie mają zastosowania przy nabyciu za środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej, gdy kwota podatku zostały zaliczone do objęcia kosztami kwalifikowanymi w rozumieniu przepisów regulujących zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Powyższe uregulowania w opinii tutejszego organu podatkowego, dają więc możliwość opodatkowania usług opisanych przez Stronę stawką podatku od towarów i usług obniżona do wysokości 0% w sytuacji gdy spełnione są warunki opisane w § 6 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zmianami). Jednocześnie w sytuacji, gdy Strona zaliczkowo z własnych środków pokrywa część inwestycji, która zostanie sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (20% zaliczka z 75% dofinansowania) co do tej części też istnieje możliwość opodatkowania usługi wg obniżonej do wysokości 0% stawki podatku VAT, gdyż ta część inwestycji zostanie sfinansowana ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.