Temat interpretacji

W związku z pismem z dnia 15.09.2004 r. w sprawie udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do podatku od towarów i usług, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr.137, poz. 926 z późniejszymi zmianami) w odpowiedzi na zapytanie podatnika :

Czy w myśl art. 86 ust 7 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. jako usługobiorca użytkujący samochód ciężarowy Peugeot 406 (tzw kratka) na zasadzie leasingu operacyjnego, nie posiadający wyciągu świadectwa homologacji ani odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, mam prawo do odliczenia z podatku należnego kwoty podatku naliczonego, w wysokości 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty) udokumentowanego fakturą , do wysokości 5 000 zł w całym okresie użytkowania samochodu?

udziela następującego wyjaśnienia:

Podatnik na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej 08.08.2002 r. korzysta z samochodu ciężarowego Peugeot 406 (tzw. kratka) , dopuszczalna ładowność samochodu wynikająca z dowodu rejestracyjnego wynosi 510 kg a liczba miejsc 4. Samochód nie posiada wyciągu świadectwa homologacji ani odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Zgodnie z treścią art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) - w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000,00 zł.

W art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca mówi o samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych których dopuszczalna ładowność jest mniejsza od określonej na podstawie następującego wzoru:

dopuszczalna ładowność = 357 kg + ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy x 68 kg

Zgodnie z treścią art.86 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług - dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust.3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji , wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust.3.

Z tak sformułowanych przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji (lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa) mógł powodować, że pojazd zostanie uznany za samochód niespełniający warunków uprawniających do odliczenia. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, tj. że ładowność jest wyższa (lub równa) niż określona powyższym wzorem. Świadectwa homologacji przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane (u producenta lub importera). Istnieje zatem możliwość uzyskania przez Podatnika informacji w zakresie danych wynikających z homologacji dla określonego typu pojazdu. W sytuacji kiedy ładowność ustalona w powyższy sposób jest niższa od określonej zgodnie z wzorem, na podstawie art. 86 ust.7 podatnik który użytkuje samochód na podstawie umowy leasingu ma prawo do odliczenia podatku w wysokości 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy , udokumentowanych fakturą przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania nie może przekroczyć kwoty 5000 zł.

Jednakże zgodnie z art.154 ustawy o podatku od towarów i usług, unormowania art. 86 ust.7 ustawy nie mają zastosowania do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu w stosunku do których przysługiwało podatnikowi - zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym , obowiązującymi przed dniem 01.05.2004 r. - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, jednakże po spełnieniu następujących warunków:

-umowa leasingu została zawarta przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług tj. przed dniem 20.04.2004 r.- bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz

- pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym (dla leasingobiorcy) urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004 r.

Przy spełnieniu tych warunków podatnicy leasingujący samochody inne niż osobowe, którzy przed wejściem w życie ww. ustawy nabyli prawo do pełnego odliczania podatku naliczonego z tytułu leasingu tych samochodów - zachowują to prawo również po 01.05.2004 r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze informuje, że powyższe wyjaśnienie obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez podatnika pytania, w przedstawionym stanie faktycznym sprawy.