Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 10.09.2004, sygn. US20/PP-443i/12/2004, Urząd Skarbowy w Płońsku
Temat interpretacji
Ad. 1) W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega, m.in. odpłatna dostawa towarów, a więc również budynków, budowli oraz gruntów. Jak wynika z pisma, Urząd Gminy w Płońsku jest właścicielem sprzedawanych budynków od 1990 r. Do chwili obecnej nie były one remontowane.Art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych w tym również budynków i budowli, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na podstawie art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług przez towary używane dla celów zwolnienia od podatku rozumie się: budynki i budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Status towaru używanego traci się w momencie modernizacji przekraczającej 30% wartości początkowej.
Ad. 2) Od 1 maja 2004 r. grunt jest towarem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Odpłatna zatem dostawa gruntu (np. sprzedaż, zamiana) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, z tym, że stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu zatem podlegają dostawy, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Dostawa gruntów opodatkowana jest stawką 22%.
Ad. 3a) W myśl art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków (budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu. Reasumując, jeżeli dostawa budynków jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to również dostawa gruntów trwale z tymi budynkami związanymi jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
Ad. 3b) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.
Ad. 3c) Stosownie do treści art. 2 pkt 6 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Opodatkowaniu podlegają dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich - jedynie te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.