Temat interpretacji

Wnioskująca zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, czy w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktur dokumentujących zakup paliwa i naprawę samochodów, w przypadku braku odpisu świadectwa homologacji. Na wyposażeniu Firmy znajdują się samochody ciężarowe zakupione jeszcze przed wejściem w życie wymogu posiadania świadectwa homologacji.

Podatnik podnosi, iż brak jest w ustawie o podatku od towarów i usług wskazania o wyłączeniu bądź o możliwości skorzystania z uprawnienia do odliczenia podatku VAT, w przypadku braku wyciągu ze świadectwa homologacji, którego posiadanie było niemożliwe w momencie zakupu samochodu ciężarowego.

Ustosunkowując się do podniesionej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisów art. 86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art.15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Jednakże obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 w/w ustawy. W przepisie art. 86 ust. 3 przywoływanej ustawy podatkowej wskazano, iż przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie: DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,

podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50 % kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 5.000,00 zł.

Zgodnie natomiast z ust. 5 w/w artykułu, dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa wyżej, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3. Zatem z powyższych uregulowań wynika, że przepisy dotyczące odliczenia podatku VAT od zakupu paliwa, wykorzystywanego do napędu pojazdu samochodowego związane są ściśle z określeniem ładowności pojazdu oraz rodzaju (charakteru) pojazdu na podstawie świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wprowadzono dnia 1 stycznia 1984 r., na podstawie art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Zatem już od 1984 r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączać do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego pojazd, źródłem informacji o jego danych technicznych. Świadectwo homologacji wydawane jest przez ministra właściwego do spraw transportu, na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym.

Z przepisów art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania tego świadectwa skutkował uznaniem danego pojazdu za samochód osobowy, a tym samym uniemożliwił odliczenie podatku VAT od nabywanych paliw. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, że ładowność danego pojazdu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 albo, że jest to pojazd specjalny.

Zatem w przypadku samochodów będących bezsprzecznie ciężarowymi (tzn. jeżeli ich konstrukcja wskazuje, że są one przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów), Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku na ogólnych zasadach określonych w ustawie z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. Jednakże Podatnik powinien dołożyć wszelkich starań, aby udokumentować fakt przysługiwania prawa do odliczeń.

Jednocześnie informuje się, iż w zakresie odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących m.in. naprawy tych samochodów, przywoływana wyżej ustawa o podatku od towarów i usług, nie wyłącza prawa do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.