Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.06.2004, sygn. USIV/I/443-39/04, Urząd Skarbowy w Olsztynie
Temat interpretacji
Odpowiadając na pismo z dnia 18.05.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 04.06.2004 r., w sprawie stawki podatku od towarów i usług właściwej dla wykonywanych prze Spółkę czynności, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka wykonuje prace konserwacyjno-eksploatacyjne w zakresie instalacji sanitarnej, gazowej polegające na wymianie i remoncie starych instalacji sanitarnych i gazowych oraz instalowaniu nowych z użyciem materiałów nabytych przez usługodawcę w budynkach mieszkalnych PKOB 11 i PKOB 112.
Do wykonywania tych usług Spółka wykorzystuje niżej wymienione materiały zaklasyfikowane głównie wg PKWiU do grupowań:
- 25.21.2 - rury, przewody i węże oraz ich osprzęt z tworzyw sztucznych,
- 26.22 - wyroby sanitarne ceramiczne,
- 27.10.40 - wyroby walcowane płaskie ze stali,
- 28.11.10-52.3 -elementy i segmenty kabin sanitarnych aluminiowe,
- 28.22.1 - grzejniki i kotły centralnego ogrzewania,
- 28.75.11- zlewy, umywalki, wanny i inne elementy wyposażenia sanitarnego oraz ich części ze stali, miedzi lub aluminium,
- 29 - maszyny i urządzenia,
gdzie indziej nie wymienione,
- 29.71.25-30.00 - ogrzewacze wody elektryczne o działaniu natychmiastowym (ogrzewacze przepływowe),
- 29.72.11-13 - urządzenia do gotowania, podgrzewacze płytowe na gaz z żeliwa lub stali,
- 33.20.63-50.01 - wodomierze.
Wykonywane usługi polegające na wymianie i remoncie starych instalacji oraz instalacji nowych Spółka zaklasyfikowała wg PKWiU do następujących grupowań:
- 45.33.11-00.00 - roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania,
- 45.33.20-00.00 - roboty związane z montażem instalacji wodno-kanalizacyjnych,
- 45.33.30-00.00 - roboty związane z montażem instalacji gazowych.
Wszystkie umowy o roboty remontowe w budynkach mieszkalnych zawierają postanowienie o łącznym rozliczaniu robocizny i materiałów nabywanych przez wykonawcę.
Spółka jest zdania, że na fakturach za wykonanie tego rodzaju prac związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą należy ujmować w jednej pozycji zarówno wykonawstwo jak i materiały stosując jedną - 7% stawkę podatku VAT.
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Stosownie do art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ww. ustawy zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem klasyfikacje statystyczne decydują o tym, czy w przedmiotowym przypadku mamy do czynienia z dostawą towarów, świadczeniem usług (do których wlicza się wartość materiałów), czy też dostawą towarów i świadczeniem usług. Do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności oraz prawidłowym zaklasyfikowaniem tych czynności do właściwych grupowań statystycznych, obowiązany jest podatnik.
Jeżeli dla czynności, o których mowa w piśmie właściwymi grupowaniami wg PKWiU są grupowania: 45.33.11-00.00, 45.33.20-00.00, 45.33.30-00.00, to na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ww. ustawy do tych czynności jako robót budowlano-montażowych, remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą temu budownictwu w okresie do 31 grudnia 2007 r., ma zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 7%.
Tut. Organ zwraca uwagę na art. 2 ust. 12 ustawy o VAT, który stanowi, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111- Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Dostawa towarów zaklasyfikowanych wg PKWiU do grupowań: 25.21.2, 26.22, 27.10.40, 28.11.10-52.3, 28.22.1, 28.75.11, 29, 29.71.25-30.00, 29.72.11-13, 33.20.63-50.01 na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy podlega opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług.