Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Podatnik rozpoczął działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych w dniu 15.08.2004r. i nie zrezygnował ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Jako podwykonawca świadczy usługi stolarsko-ciesielskie na terenie nieruchomości w Norwegii na rzecz polskiej firmy podatnika podatku od towarów i usług. Pierwszy rachunek wystawił 04.11.2004r., za wykonane usługi budowlane wystawia rachunki bez podatku VAT.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwana dalej ustawą, wprowadza szereg szczegółowych regulacji z tytułu rozliczania podatku VAT przy wykonywaniu usług, w tym zasady określania miejsca świadczenia usług i tym samym miejsca ich opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje w jakim kraju należy rozliczyć podatek z tytułu dokonania transakcji.
Zgodnie z art. 27 ust.2 pkt 1 ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego- miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości.
Wykonywane przez Podatnika usługi stolarsko-ciesielskie należy zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami; miejscem świadczenia usług i opodatkowania jest terytorium państwa trzeciego. Podatnik słusznie uważa, że usługi te stanowią czynność niepodlegającą opodatkowaniu w kraju i bez znaczenia pozostaje fakt, że są świadczone dla polskiej firmy podatnika podatku od towarów i usług.
Podatnik świadczący wyłącznie usługi, których miejsce świadczenia jest poza terytorium kraju, nie ma obowiązku proporcjonalnego wyliczenie limitu 10.000 euro w związku z przepisami art.113 ust.1 i 9 ustawy i tym samym obowiązku dokonania rejestracji jako czynny podatnik VAT w związku z przepisami art.96-98 ustawy.
W powyższej sytuacji Podatnik zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy oraz § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.97 poz.971) - ma obowiązek wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie usług budowlanych, faktura VAT nie będzie zawierała kwoty podatku od towarów i usług.
Dodatkowo należy zaznaczyć, że gdyby polska firma - wykonawca robót nie była "podatnikiem podatku o podobnym charakterze do podatku od wartości dodanej" w Norwegii wówczas Podatnik-podwykonawca ma obowiązek zarejestrowania się dla potrzeb tego podatku w Norwegii, aby rozliczyć podatek z tytułu wykonanych przez siebie usług stolarsko-ciesielskich.