Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 02.12.2004, sygn. us38/443/214/2004/AO, Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podlega :
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług;
- eksport towarów;
- import towarów;
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalnością gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15, ust. 2 w/w ustawy). Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 nie uznaje się natomiast czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

We wskazanym przez Stronę stanie faktycznym, więzy prawne łączące Stronę z wydawnictwem nie spełniają wymogów wskazanych w art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług pozwalających na wyłączenie świadczonych przez Stronę usług z opodatkowania tym podatkiem.

Wskazany powyżej przepis, wymaga aby działalność Strony była wykonywana w warunkach zbliżonych do umowy o pracę , w szczególności w zakresie podporządkowania zleceniobiorcy co do warunków realizacji umowy, odpowiedzialności oraz ponoszonym przez zleceniodawcę ryzykiem wykonywanych czynności i odpowiedzialności wobec osób trzecich .

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnione są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy . W poz. 11 wspomnianego załącznika wymieniono m.in. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (objęte grupowaniem PKWiU ex 92) - zwolnione są od podatku od towarów i usług, z wyłączeniami określonymi w tej pozycji. Natomiast z załącznika nr 3 do ww. ustawy wynika, że opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 % podlegają usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, wymienione w poz. 162 ww. załącznika. Załącznik ten to "Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7 %".

Z powołanych przepisów wynika , iż na podstawie art. 43 ust. 1 ww. ustawy, zwolnione od podatku są wyłącznie usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jeśli związane są z kulturą (są klasyfikowane do grupowania PKWiU ex 92). Natomiast usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, które nie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 92, podlegają opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 % , zgodnie z poz. 162 załącznika nr 3 do ww. ustawy.

Jednocześnie Naczelnik tut. organu informuje, iż identyfikacja towarów i usług dla potrzeb podatku od towarów i usług następuje na podstawie klasyfikacji statystycznej a obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania wykonywanych czynności ciąży na podatniku. Zatem w celu ustalenia właściwej stawki podatku od towarów i usług dla czynności wykonywanych przez Stronę winna ona zwrócić się z zapytaniem do GUS, w celu uzyskania jednoznacznej jej klasyfikacji.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) -c).

W myśl art. 18 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. Biorąc pod uwagę treść w/w przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskany przez Stronę przychód z tytułu otrzymywanego honorarium autorskiego za napisany podręcznik szkolny należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych i opodatkować na zasadach ogólnych łącznie z innymi dochodami w zeznaniu rocznym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku przy zastosowaniu progresywnej skali podatkowej zgodnie z art. 45 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.