Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.11.2004, sygn. PP/443-58/04, Urząd Skarbowy w Iławie

Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U, Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) stanowiącego, iż stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego w Iławie na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 19.10.2004 r. znak ... (wpływ do US w dniu 20.10.2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 10.11.2004 r. (wpływ do US w dniu 15.11.2004 r.), z prośbą o wyjaśnienie:

"czy w roku 2005 należy naliczyć i odprowadzić podatek VAT od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego gruntów, ustalonych przed 1 maja 2004 r., płaconych przez użytkowników wieczystych raz w roku przez cały okres użytkowania wieczystego gruntów. Chodzi o opłaty tylko za grunt, ponieważ budynki znajdujące się na tych gruntach stanowią odrębną własność od gruntu.

Zdaniem Urzędu Gminy i Miasta X "do umów zawartych przed dniem 1 maja 2004 dotyczących ustanowienia użytkowania wieczystego gruntów nowe uregulowania dotyczące podatku od towarów i usług nie powinny mieć zastosowania. Tak więc użytkownicy wieczyści, którym ustalono wysokość opłat rocznych przed dniem 01.05.2004 r. winni po tej dacie uiszczać je w niezmienionej wysokości. Natomiast obecnie w umowach sporządzonych w formie aktu notarialnego należy wysokość opłat rocznych powiększyć o obowiązującą stawkę podatku VAT.",

wyjaśnia co następuje.

Minister Finansów w piśmie z dnia 11.08.2004 r., znak: PP1-811-1181/2004/EF/2699, będącym urzędową interpretacją przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, wyjaśnił: "Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu (§ 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 970 i Dz. U. Nr 154, poz. 1541). Mając na uwadze specyfikę instytucji użytkowania wieczystego, a także specyfikę opłat pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, należy uznać, że opłaty wniesione przed 1 maja 2004 r. nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług."

Wymieniony w cyt. wyżej piśmie Ministra Finansów przepis § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług pojawił się w stanie prawnym od dnia 25 czerwca 2004 r. na podstawie opublikowanego w Dz. U. Nr 145, poz. 1541 z dniem wejścia w życie z dniem ogłoszenia rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (z Dz. U. Nr 97, poz. 970).

W tej sytuacji dla rzeczywistości z okresu od dnia 1 maja do dnia 24 czerwca 2004 r., w odniesieniu do opłat z tytułu oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowych, termin powstania obowiązku podatkowego określony jest przepisem ogólnym art. 19 ust. 13 pkt 4, zgodnie z którym: "Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, ...".

Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy i przedstawione stanowisko Ministra Finansów, zdaniem tut. Organu, jedynie w sytuacji gdy wpłaty z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste wniesiono przed dniem 1 maja 2004 r., to mimo że termin ich płatności upływa 1 maja 2004 r. lub po dniu 1 maja 2004 r., i niezależnie od daty oddania nieruchomości w użytkowanie wieczyste - przed dniem, w dniu, czy po dniu 1 maja 2004 r., nie podlegają one, na podstawie cytowanego wyżej pisma Ministra Finansów z dnia 11.08.2004 r., opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W innych przypadkach, ponieważ w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. ani w przepisach do niej wykonawczych nie określono przepisów przejściowych,

• podlegają opodatkowaniu - powstaje obowiązek podatkowy z chwilą wpłaty, wpłaty wnoszone w dniu lub po dniu 1 maja 2004 r. z tytułu należnej na dzień 1 maja 2004 r. lub po dniu 1 maja 2004 r. opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, na zasadzie określonej przepisem:
• art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym: "obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze." - w odniesieniu do wpłat wniesionych w okresie od 1 maja do 24 czerwca 2004 r.,

lub jeśli wpłata nie nastąpiła w okresie od dnia 1 maja do dnia 24 czerwca 2004 r.,

• podlegają opodatkowaniu należne wg określonych aktem notarialnym terminów płatności w dniu 1 maja 2004 r. lub po dniu 1 maja 2004 r. opłaty za użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, na zasadzie określonej przepisem:
• art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym: "obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze." - w odniesieniu do terminów płatności z okresu od 1 maja do 24 czerwca 2004 r.,
• § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r., zgodnie z którym: "w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu" - w odniesieniu do terminów płatności z okresu począwszy od dnia 25 czerwca 2004 r. i później, również w 2005 r. jeśli cytowane wyżej przepisy ustawy i rozporządzenia w tym zakresie nie ulegną zmianie, i niezależnie od dnia, w którym oddanie w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowych nastąpiło, przed dniem 1 maja 2004 r., czy w tym lub po tym dniu.

Słuszne jest twierdzenie Urzędu Gminy i Miasta, iż obecnie, tj. od dnia 1 maja 2004 r. w umowach sporządzonych w formie aktu notarialnego należy wysokość opłat rocznych powiększyć o obowiązującą stawkę podatku VAT.

Natomiast w kwestii przedstawionego w przedmiotowym zapytaniu stwierdzenia Urzędu Gminy i Miasta, iż użytkownicy wieczyści, którym ustalono wysokość opłat rocznych przed dniem 01.05.2004 r. winni po tej dacie uiszczać je w niezmienionej wysokości, zdanie tut. Organu podatkowego jest odmienne: wpłaty w dniu, po dniu 1 maja 2004 r., lub należne opłaty w dniu, po dniu 1 maja 2004 r., mimo iż ustalone z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste przed dniem 1 maja 2004 r., również podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na zasadzie i w terminach określonych cytowanymi powyżej przepisami ustawy i rozporządzenia.

Koszty tego opodatkowania "pokryje" użytkownik wieczysty, jeśli właściciel nieruchomości, która została oddana w wieczyste użytkowanie doliczy, gdy nie uniemożliwia tego treść aktu notarialnego o oddaniu w wieczyste użytkowanie, i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, podatek od towarów i usług do ustalonych aktem notarialnym opłat za użytkowanie wieczyste, lub koszty wprowadzenia opodatkowania "pokryje" właściciel nieruchomości, jeśli biorąc pod uwagę treść aktu notarialnego, i w oparciu o obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, nie będzie możliwości doliczenia podatku VAT do ustalonych aktem notarialnym opłat za użytkowanie wieczyste, wówczas Urząd Gminy i Miasta - właściciel nieruchomości będzie musiał wyodrębnić z otrzymanej opłaty należny podatek VAT.

Właściwa stawka podatku od towarów i usług dla opłat z tytułu wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowych to 22%, na podstawie przepisu art. 41 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w niniejszym piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.