Temat interpretacji
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo Podatnika z dnia 21.05.2004r. (wpływ do tut. Urzędu 21.05.2004r.) uzupełnione pismem z dnia 07.06.2004r. (wpływ do tut. Urzędu 07.06.2004r.), wyjaśnia, co następuje:
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że prowadzi on działalność gospodarczą - transport osobowy taxi, opodatkowaną 7% stawką VAT. Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z art. 86 ust. 3 w. cyt. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wzorem:DŁ = 357 kg + n x 68 kg(gdzie DŁ oznacza dopuszczalną ładowność; n - ilość miejsc, łącznie z miejscem dla kierowcy)kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.
Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5, czyli takich, których dopuszczalna ładowność jest mniejsza niż określona wg powyższego wzoru. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że jeśli Pańska taksówka jest samochodem osobowym, czyli spełniającym powyższy wzór, to nie można odliczać VAT od zakupionego paliwa, można natomiast odliczyć 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 5.000 zł, przy nabyciu samochodu osobowego.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatek naliczony można w całości odliczyć, jeżeli jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika (czyli gdy następuje określenie podatku należnego) i gdy z okoliczności towarzyszących nabyciu danego towaru lub usługi, przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakup ten został dokonany w celu jego wykorzystania w ramach działalności opodatkowanej podatnika. Wynika z tego, że zakup części samochodowych, naprawy pojazdu, opłaty telefoniczne, zakup środków czystości można wpisać do ewidencji zakupów VAT i odliczyć podatek w części, w jakiej są wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej w sposób bezpośredni i bezsporny.
Jednocześnie tut. Urząd podkreśla, że w myśl przepisu art. 88 ust. 2 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 Nr 80 poz. 350) określa, czego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Odpowiadjąc na pytanie, czy w przypadku osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą należy wprowadzać samochód jako środek trwały firmy tut. Urząd informuje, że nie ma takiego obowiązku na gruncie obowiązujących przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie Karty podatkowej nie mają zastosowania przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.12.2002r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście przeprasza, iz odpowiedzi na powyższe pytanie udzielono po terminie.