Temat interpretacji

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami ) w odpowiedzi na zapytanie dot. podatku od towarów i usług z dnia 01.12.2004 r. wyjaśnia co następuje:

Z treści pisma wynika, iż Spółka prowadzi działalność w zakresie dostaw wewnątrzwspólnotowych. Na poczet przyszłych dostaw, Spółka będzie otrzymywać zaliczki od kontrahentów unijnych. Zaliczki mogą stanowić nawet 100% wartości przyszłej dostawy towarów. Spółka w deklaracji VAT-7 wykazuje podatek do zapłaty lub do przeniesienia na następny okres. Wątpliwości Spółki dotyczą obowiązku wystawienia faktury VAT zaliczkowej, prawa do zastosowania stawki 0% podatku VAT oraz zasadność ujęcia powyższych czynności w deklaracji VAT-7.
W ocenie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy od otrzymanych zaliczek z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej powstaje wyłącznie w sytuacji wykazania w deklaracji podatku do zwrotu i przedstawienia jednocześnie kwoty zabezpieczenia, a w pozostałych przypadkach nie występuje.

Udzielając odpowiedzi na powyższe zapytanie należy wskazać, że powstanie obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów od otrzymanej zaliczki ( wysokość zaliczki w tym przypadku nie ma znaczenia ) reguluje zapis art. 20, ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) zwanej dalej ustawą o PTU. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Z zapisu zdania drugiego tego przepisu wynika, że ma on odniesienie do art. 19, ust. 12, pkt 2 ww ustawy, według postanowień którego, aby powstał obowiązek podatkowy w części otrzymanej zaliczki podatnik obowiązany jest przedstawić w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87, ust. 2 ustawy ( tj. nadwyżki podatku naliczonego nad należnym podlegającej zwrotowi na konto bankowe podatnika ze względu na wykazanie sprzedażyopodatkowanej według stawek niższych niż stawka podstawowa ).

Wymóg dotyczący przekazania zabezpieczenia majątkowego na poczet kwoty zwrotu różnicy podatku VAT dotyczy jedynie sytuacji, jeżeli w rozliczeniu za dany okres podatnik wykaże kwotę do zwrotu. W pozostałych przypadkach ( deklarowanie zobowiązania podatkowego, różnicy podatku do przeniesienia ) wymóg ten nie ma zastosowania, a zatem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, potwierdzającej otrzymanie całości lub części zapłaty - zgodnie z art. 20, ust. 3 ustawy o PTU, bez uwzględnienia regulacji wymienionej w art. 19, ust. 12, pkt 2. Do omawianego przypadku nie ma także zastosowania wymóg dotyczący wielkości otrzymanej zaliczki, czy termin w jakim ma nastąpić dostawa.

Reasumując obowiązek podatkowy z tyt. otrzymanej zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej nie występuje jedynie w przypadku, jeżeli podatnik wykaże za dany okres kwotę zwrotu i nie przekaże zabezpieczenia majątkowego w kwocie zwrotu. Wówczas obowiązek podatkowy będzie powiązany z dokonaniem dostawy towaru ( wystawienie faktury na dostawę wewnątrzwspólnotową ).