Temat interpretacji

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art. 41 ust.1 ustawy o VAT podstawowa stawka podatku wynosi 22%. Jednakże przepisy ustawy o VAT i rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 97 poz. 970 ze zm.) wyszczególniają towary i usługi opodatkowane - wyjątek od zasady ogólnej niższymi stawkami podatku bądź zwolnione z opodatkowania. Zgodnie z powyższym usługi wynajmu co do zasady podlegają opodatkowaniu stawką podstawową VAT 22 %. Wyjątkiem od tej zasady są między innymi usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe, wymienione zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT w załączniku Nr. 4 poz. 4, jako zwolnione od podatku. W załączniku tym w poz. 1 wymieniono również jako zwolnione od podatku usługi zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich.

Stawką preferencyjną 7% opodatkowane są, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT usługi hoteli, wymienione w poz. 139 załącznika Nr. 3 do ustawy.

Zgodnie z powyższym wynajem pomieszczeń biurowych i stołówki opodatkowany jest stawką 22 %, wynajem sali konferencyjnej również opodatkowany jest stawką w wysokości 22 %. Natomiast wynajem pomieszczeń o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe, jest zwolniony od podatku. Zwolnione z podatku od towarów i usług są również usługi zakwaterowania w internacie. Usługi hotelowe są opodatkowane są stawką 7 %.

Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, u których obrót w poprzednim roku podatkowym nie przekroczył kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, są zwolnieni z podatku VAT. Ponadto, jak wynika z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 10 tys. euro. Zgodnie z obowiązującym na rok 2004r. rozporządzeniem Ministra Finansów w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku VAT, jest to kwota 45.700 zł. Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy o VAT do obrotu tego nie wlicza się między innymi odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku. Jednakże zgodnie z art. 168 ust. 3 ustawy za rok 2003 oraz za okres od 1 stycznia 2004r. do 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Ustalając więc w 2004 r. wartość obrotu za okres, który będzie obejmował rok 2003 lub okres od 01.01.2004 r. do 30.04.2004 r. do wartości obrotu należy przyjmować całą wartość sprzedaży w rozumieniu ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, a także wartość eksportu towarów i usług. Wyliczając obrót za okres począwszy od 1 maja 2004 r. do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i usług zwolnionych od podatku, a także dostawy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Zatem - usługi zwolnione od podatku VAT świadczone w 2003 r. oraz w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 r. powinny być wliczone do kwoty obrotu przy obliczaniu limitu obrotów dla celów zwolnienia podmiotowego z VAT, zaś świadczone od dnia 1 maja 2004 r. - nie będą do obrotu wliczane. Zgodnie z art. 113 ust. 9 ustawy o VAT w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży opodatkowanej ustala się w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży. Wnioskujący Zakład Budżetowy rozpoczał działalność z dniem 1 sierpnia 2004 r., co wynika ze złożonego w tutejszym Urzędzie w zgłoszenia identyfikacyjnego NIP - 2. Ustalając w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwotę obrotu, po przekroczeniu której następuje utrata prawa do zwolnienia od podatku - zakładając, że rozpoczęcie działalności nastąpiło w dniu 01.08.2004 r. - należy wziąć pod uwagę następujące dane:

liczba dni pozostających do końca roku 2004: 153
liczba dni w roku 2004 ogółem: 366
kwota obrotu 10 tys. euro w przeliczeniu na złote obowiązująca w 2004r.:45.700 zł
Kwota przypadająca na dzień 01.08.2004r. wyliczona z proporcji:153 x 45.700 zł : 366 = 19.104,00 zł

Z dniem przekroczenia tej kwoty następuje utrata prawa do korzystania ze zwolnienia z podatku VAT. Ponieważ rozpoczęcie działalności nastąpiło po 01.05.2004 r., w kwocie obrotu nie należy uwzględniać odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku oraz dostawy towarów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.