Temat interpretacji
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie dotyczące podatku od towarów i usług z dnia 15.11.2004 r., (data wpływu do tut. Urzędu 14.12.2004 r.) wyjaśnia co następuje.
Podatnik świadczy usługi informatyczne, sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 72.22.12-00.00 na rzecz kontrahentów z innych krajów Wspólnoty. Wnioskodawca zaznacza, że dla w/w czynności przepisy podatkowe obowiązujące od 1 maja 2004 roku przewidziały różne miejsca świadczenia; do 24 czerwca 2004 r. miejscem świadczenia w/w czynności było stosownie do regulacji art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) miejsce gdzie świadczący usługę posiada siedzibę. Stan
ten oznacza, że Podatnik obowiązany był opodatkować tę czynność w kraju wg stawki 22% na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy.
Na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 roku, zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 145 poz. 1541) obowiązującego od 25.06.2004 roku, w § 4a wprowadzono zasadę, iż w przypadku świadczenia usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1) i usług w/z oprogramowania (PKWiU 72.2) świadczonych między innymi na rzecz podatników lub podatników podatku od wartości dodanej mających siedzibę w innym niż Polska kraju członkowskim Wspólnoty, miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę. Powyższa regulacja wskazuje, że dla usług świadczonych od tej daty miejscem świadczenia (opodatkowania) nie jest już kraj. Podatnik wystawił faktury, za świadczone usługi w dniu 31 maja 2004 roku, 24 czerwca 2004 roku, usługi w nich wykazane z tego
zakresu opodatkował w kraju wg stawki 22%, natomiast usługi wykazane w fakturachz dnia 30 czerwca 2004 roku nie zostały opodatkowane w kraju zgodnie z w/w przepisem wykonawczym. Podatnik uważa, że zmiana wprowadzona przez powołany przepis wykonawczy nie może skutkować odmiennym stanem prawnym objętym przepisem jednej ustawy. Wywodzi stąd, że istnieje podstawa do skorygowania faktur w zakresie anulowania wykazanego w nich podatku i potraktowanie, że od początku obowiązywania ustawy o PTU miejscem opodatkowania tych usług był kraj nabywcy.
Analizując przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w tym zakresie przepisy tut. Urząd nie potwierdza słuszności stanowiska Wnioskodawcy. Istotnie jak zaznacza Wnioskodawca, w krótkim okresie obowiązywania ustawy o PTU (od 1 maja 2004 r.) wystąpiły 2 okresy odmiennie kształtujące miejsce świadczenia usług. Nie można jednak wywodzić wniosku, że uregulowania zawarte w cyt. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r.
winny obowiązywać od 1 maja 2004 roku, gdyż nie wynika to z przepisu tego rozporządzania. Przepis ten obowiązuje od 25.06.2004 roku, a zatem dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 72.2 świadczonych od tej daty miejsce opodatkowania uległo "przesunięciu" do kraju nabywcy przy spełnieniu postawionych w przepisie warunków.
Tutejszy Urząd nie widzi zatem podstaw do korygowania wystawionych faktur za usługi wykonane do 24.06.2004 roku.