Temat interpretacji
Dyrektor Izby Skarbowej w Olsztynie, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), dokonuje zmiany interpretacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w piśmie z dnia 10.08.2004 r., znak: USIV/II/443-97/04 w sprawie stawek podatku od towarów i usług przy dostawie lokalu użytkowego wraz z przekazaniem prawa wieczystego użytkowania gruntów.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dnia 01.07.2004 r., uzupełnionym w dniu 16.07.2004 r. wynika, że przedmiotem sprzedaży na rzecz najemcy lokalu użytkowego jest ten lokal użytkowy wraz z przekazaniem prawa wieczystego użytkowania udziału gruntu pod budynkiem a także przekazanie prawa wieczystego użytkowania gruntu niezbędnego do racjonalnej obsługi budynku.
Z ww. pism wynika również, iż lokal użytkowy, o którym mowa, jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), w stosunku do tego lokalu nie przysługiwało Stronie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz w stosunku do tego lokalu nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 45 ust. 6 powołanej ustawy. Natomiast grunt niezbędny do racjonalnej obsługi budynku nie jest terenem przeznaczonym na cele rolnicze, jest terenem niezabudowanym i nie jest przeznaczony pod zabudowę, ponadto dla tego gruntu jest prowadzona odrębna księga wieczysta.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 powołanej wyżej ustawy.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, jest zwolniona od podatku od towarów i usług pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 2 ww. ustawy rozumie się:
- budynki i budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
- pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Zgodnie z art. 43 ust. 6 cyt. ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków:
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawne.
Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu, o czym stanowi § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz 970 ze zm.).
W związku z tym, iż przepisy ustawy nie przewidują obniżonej stawki VAT, ani zwolnienia z opodatkowania tego typu usług, podlegają one opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%.
Zatem, w opisanym w piśmie przypadku, dostawa lokalu użytkowego, spełniającego warunki towaru używanego, korzysta ze zwolnienia określonego w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 2. Natomiast oddanie w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie (którego częścią jest ten lokal), a także gruntu niezbędnego do obsługi budynku, dla którego jest prowadzona odrębna księga wieczysta, jako usługa oddania nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%, na zasadach przedstawionych powyżej.