Temat interpretacji
Z przedłożonego zapytania wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług informatycznych, a w szczególności wykonywanie grafik komputerowych, znaków logo oraz innego oprogramowania na zamówienie odbiorcy z USA. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Ad 1 i 2)
Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarówi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty, prawo własności zostanie przeniesione.
Natomiast stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych (w tym utworów będących przedmiotem praw autorskich), bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej, zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji, świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma więc odpowiednie zdefiniowanie pojęć towaru jak i usługi.
Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT , są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienionew klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów przez którą należy rozumieć każdą transakcje podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów.
W słowniczku pojęć ustawy o VAT zamieszczonym w art. 2 wyodrębniono między innymi usługi elektroniczne, przez które należy rozumieć, usługi świadczone za pomocą Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, których świadczenie z natury zależne jest od technologii informatycznej i z reguły usługi te są zautomatyzowane, wymagają niewielkiej interwencji człowieka, oraz niemożliwe jest ich wykonanie bez wykorzystania technologii informatycznej.
Ponadto w definicji tej ustawodawca podał, że za usługi elektroniczne uznaje się:
a) tworzenie i utrzymywanie stron internetowych, zdalne zarządzanie programami i sprzętem,
b) dostarczanie oprogramowania oraz jego uaktualnień,
c) dostarczanie obrazów, tekstu i informacji oraz udostępnianie baz danych,
d) dostarczanie muzyki, filmów i gier, w tym gier losowych i hazardowych, jak również
przekazów o charakterze politycznym, kulturalnym, artystycznym, sportowym, naukowym
i rozrywkowym oraz informacji o wydarzeniach,
e) usługi kształcenia korespondencyjnego.
Ponadto zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zmianami) przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są m.in. utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).
Z powyższego wynika, że obrót prawami do wymienionych utworów, jeżeli jest realizowany przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawyo VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług
Obrót ten odbywa się w zasadzie w dwóch formach: przeniesienia do nich praw własności na podstawie umowy, np. sprzedaży czy zamiany lub w formie umów licencyjnych stanowiących dla licencjobiorcy upoważnienie do korzystania z przekazanych wartości lub praw na określonych w umowie warunkach.
W przedmiotowej sprawie nie wspomniano o jakiego rodzaju umowę chodzi, dlatego też udzielenie wyczerpującej odpowiedzi wymaga analizy umowy zawartej pomiędzy usługobiorcą a usługodawcą, co do warunków wykonania tejże umowy, a więc czy należy powyższą działalność uznać za usługę elektroniczną czy też za usługę twórców i artystów wykonawców.
Wyjaśnić należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia odwołują się do grupowań przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych od podatku od towarów i usług. Zaliczenie określonego towaru czy usługi do właściwego grupowania należy do obowiązków usługodawcy, gdyż to on dysponuje wszelkimi niezbędnymi informacjami do prawidłowego zaliczenia danego towaru czy usługi do odpowiedniego grupowania. Istotne więc znaczenie ma symbol PKWiU.
Z zapytania wynika, iż Podatnik wykonuje grafiki komputerowe, znaki logo oraz inne oprogramowania na zamówienie odbiorcy z USA, przesyłane następnie za pośrednictwem internetu. Działalność Podatnika została sklasyfikowana pod symbolem PKWiU :
- 72.1 - usługi doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego
- 72.2 - usługi w zakresie oprogramowania,
- 72.3 - usługi przetwarzania danych,
- 72.4 - usługi baz danych,
- 72.5 - usługi konserwacji i napraw maszyn biurowych, księgujących i liczących,
- 72.6 - usługi związane z informatyką pozostałe.
Zatem uznać należy, iż niewątpliwie Podatnik świadczy usługi elektroniczne.. Dlatego też tut. Urząd podziela stanowisko Podatnika, jednakże sklasyfikowanie świadczonych usług przez Podatnika do usług elektronicznych czy też do usług twórców i artystów wykonawców nie jest w kompetencji tut. organu podatkowego, gdyż jedynym organem uprawnionym do wydawania opinii klasyfikacyjnych towarów i usług są właściwe organy statystyczne.
W związku z powyższym, w przypadku wątpliwości Podatnik winien zwrócić się o opinię interpretacyjną do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź, tel. 0/42 683-91-00.
Ad 3 i 4)
Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 - 6 i art. 28.
W myśl art. 27 ust. 3 pkt 1 w/w ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4 są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 9 ustawy o VAT przepis ust. 3 stosuje się do usług elektronicznych.
Świadczone przez podatników usługi informatyczne, w tym także usługi elektroniczne dla odbiorców na terytorium kraju opodatkowane są na zasadach ogólnych określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119, art. 120 ust. 2 i 3, art.122 i art. 129 ust. 1 jako nie wymienione w żadnym załączniku do ustawy o VAT, ani też w żadnym przepisie ustanawiającym obniżoną stawkę VAT.
art. 41 ust. 2 ustawy o VAT ustawodawca wskazał, iż dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku Nr 3 do ustawy wymienił towary i usługi opodatkowane stawką podatku 7% a w poz. 162 tego załącznika wymienił usługi twórców i artystów wykonawcóww rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Odpowiednie sklasyfikowanie przez Podatnika wykonywanej usługi będzie miało więc decydujące znaczenie we właściwym opodatkowaniu tej usługi.
Jeżeli zatem świadczone usługi zostaną zaliczone do usług elektronicznych na rzecz usługobiorcy wymienionego w art. 27 ust. 3 pkt 1 ( odbiorcy z USA) to w takim przypadku miejscem świadczenia usług jest kraj usługobiorcy.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o VAT podatnicy, o których mowa w art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z ust. 2 art. 106 ustawy o VAT zastosowanie ma to odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowaniatych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatkuo podobnym charakterze.
Jednakże w myśl § 30 ust. 2 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97 z 2004 r., poz. 971) faktury, o których mowa w ust. 1 powinny zawierać dane określonew § 12 , z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.W przypadku świadczenia usług dla podmiotu krajowego Podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę z wyszczególnioną stawką VAT (opodatkowaną bądź zwolnioną), kwotą podatku od towarów i usług oraz kwotą należności ogółem, zgodnie z § 12 cytowanego powyżej rozporządzenia.
Ad 5)
Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług powstaje z chwilą wykonania usługi zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Usługa jest wykonana gdy usługodawca zrealizował wszystkie czynności składające się na określony rodzaj usługi. W praktyce decydujące znaczenie dla określenia momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług ma chwila wystawienia faktury. Bowiem w art. 19 ust. 4 postanowiono, że jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstajez chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Regulacja ta nie uchyla jednak zasady, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydaniatowaru lub wykonania usługi, lecz wynika z niej, że w przypadku gdy podatnik jest zobligowany do udokumentowania wydania towaru lub wykonania usługi fakturą, to obowiązek podatkowy przesuwa się z chwili wydania towaru czy wykonania usługi na chwilę wystawienia faktury. Zatem dla określenia momentu obowiązku podatkowegow rozpatrywanej sprawie nie ma znaczenia jakiego rodzaju usługi wykonuje Podatnik.
Ad 6)
Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT w przypadku świadczenia usług poza terytorium kraju, dla których miejsce świadczenia określone zgodnie z przepisami znajduje się poza terytorium kraju, a będą to usługi opodatkowane, podatnicy mają prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli:
- nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, a kwoty podatku określone w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia tych towarów i usług mogłyby być odliczone, gdyby świadczone usługi były wykonywane na terytorium kraju,
- podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z usługami świadczonymi poza terytorium kraju.
W przypadku świadczenia usług zwolnionych z podatku od towarów i usług odliczenie podatku naliczonego nie będzie przysługiwało (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT).