Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 06.09.2004 r. informuje, że wykonując usługi budowlane w obiektach budownictwa mieszkaniowego z materiału uprzednio zakupionego usługę należy opodatkować stawką podatku od towaru i usług w wysokości 7%.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług w budynkach mieszkalnych PKOB 111,112:
1. roboty związane z wykonywaniem kompleksowej usługi modernizacyjnej, instalacji centralnego ogrzewania polegające na doborze oraz montażu odpowiedniego kotła, instalacji rur, grzejników oraz systemu sterowania,
2. wykonanie, naprawy oraz serwis stacji uzdatniania wody wodociągowej (pitnej i kotłowej),
3. instalowanie urządzeń wykorzystujących ekologiczne źródła energii - np. Kolektory słoneczne, pompy ciepła itp. do podgrzewania ciepłej wody użytkowej oraz wspomagania instalacji centralnego ogrzewania.
Zgodnie z przedstawioną opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi usługi wymienione w pkt 1 i 3 mieszczą się w grupowaniu PKWiU 45.33.11-00.00 roboty związane z montażem instalacji centralnego ogrzewania, zaś w pkt 2 PKWiU 29.24.9 usługi instalowania, naprawy i konserwacji pozostałych urządzeń mechanicznych ogólnego przeznaczenia, gdzie indziej nie sklasyfikowanych.
Usługi te wykonuje Pan z uprzednio kupionych materiałów przy czym nie jest Pan producentem tych materiałów. Zdaniem Pana usługi te winne być opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% od całości prac włącznie z zawartymi w niej materiałami. Uwzględniając, że materiały i urządzenia wykorzystywane do świadczenia usług opodatkowane są stawką 22% natomiast sprzedaż usług 7% wystąpi nadwyżka podatku naliczonego nad należnym którą zgodnie z art. 87 ustawy ma Pan prawo zażądać do zwrotu na rachunek bankowy w terminie 60 dni.

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towaru oraz odpłatne świadczenie usług. Stosownie do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt. 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy. O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usługi i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 7% w odniesieniu do:
a) robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą;
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Materiały budowlane od dnia 01.05.2004 r. opodatkowane są wg stawki podatku VAT podstawowej t. j. 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy.

Roboty wymienione w pkt 1 i 3 jako klasyfikowane wg PKWiU dział 45 - roboty budowlane, wykonywane z materiałów uprzednio zakupionych będą opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% jeżeli zostaną wykonane w obiektach budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy), w pozostałych obiektach stawką 22% (art. 41 ust. 1 ustawy).

Należy zaznaczyć, że o ile będzie Pan świadczył usługę a równocześnie dostawę materiałów to właściwą stawką podatku od towarów i usług dla materiałów będzie stawka 22% bez względu gdzie materiały te będą montowane.

W przypadku usług wymienionych w pkt 2, klasyfikowanych wg PKWiU dział 29 - maszyny i urządzenia gdzie indziej nie sklasyfikowane bez względu na miejsce ich wykonania, opodatkowane będą stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22% (art. 41 ust. 1 ustawy).

Terminy zwrotu na konto bankowe nadwyżki podatku naliczonego nad podatkiem należnym regulują przepisy art. 87 ust. 2, 3, 6 ustawy. Co do zasady zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym następuje na konto bankowe podatnika w terminie 60 dni (art. 87 ust. 2 ustawy). Termin ten w przypadkach określonych w art. 87 ust. 3 może jednak wynosić 180 dni. Zaznaczyć należy, że terminy określone w ust. 2 i 3 art. 87 mogą ulec skróceniu w przypadkach określonych w art. 87 ust. 6 ustawy.
Uwzględniając powyższe nie można jednoznacznie określić termin zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. Co do zasady w przypadku nadwyżki podatku naliczonego nad należnym może ubiegać się Pan o zwrot jej na konto bankowe.

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.