Interpretacja indywidualna z dnia 31.01.2013, sygn. IBPP3/443-1275/12/AŚ, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
Uczelnia nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku realizacją projektu
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2012r. (data wpływu 19 listopada 2012r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. ... jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 listopada 2012r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części w odniesieniu do projektu pn. ....
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:
Uniwersytet (Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT zgodnie z art. 96 ustawy o VAT. Uniwersytet, w ramach prowadzonej działalności statutowej, uczestniczył w realizacji dwóch projektów w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego (ZPORR), Priorytet 2 - Wznowienie rozwoju zasobów ludzkich w regionie, Działanie 2.6 - Regionalne strategie innowacyjne i transfer wiedzy, współfinansowanych ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego.
Projektem w ramach ZPORR, w realizacji którego uczestniczył Wnioskodawca, był projekt ..... Projekt był realizowany w okresie od 1 stycznia 2005r. do 31 lipca 2007r. - rzeczowe zakończenie realizacji projektu (zakończenie finansowe realizacji projektu - 29 lutego 2008r.). Celem projektu było stworzenie przyjaznych warunków do powstania środowiska proinnowacyjnego w województwie ..., co winno zaowocować wzrostem ilości oraz poziomu skomercjalizowanych technologii i rozwiązań innowacyjnych opracowanych w sektorze B+R oraz wzrostem umiejętnego wchłaniania nowych technologii i innowacji przez małe i średnie przedsiębiorstwa. W ramach projektu Uniwersytet nie dokonywał żadnych transakcji skutkujących naliczeniem podatku VAT. Projekt miał charakter projektu realizowanego pro bono, ukierunkowanego na szeroką grupę beneficjentów ostatecznych w regionie: instytucji sektora badań i rozwoju, uczelni wyższych, jednostek samorządu terytorialnego, instytucji otoczenia biznesu, firm (w zakresie nieobjętym pomocą publiczną) itp. Projekt miał na celu zwiększenie świadomości innowacyjnej tych podmiotów i ułatwienie nawiązania kontaktów dla zdynamizowania regionalnego systemu innowacji. W trakcie realizacji projektu zorganizowane zostały seminaria, warsztaty, konferencje dla ww. grup docelowych, w których udział był bezpłatny. W ramach projektu powstała publikacja książkowa, która dostępna jest nieodpłatnie wszystkim zainteresowanym. Nie można w sposób jednoznaczny określić listy podmiotów korzystających z efektów projektu, ani kwantyfikować wielkości/wartości uzyskanych efektów.
W wyniku realizacji projektu Uczelnia nie osiągała i nie będzie osiągała żadnych przychodów.
W fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu ...., w części przypadającej na Wnioskodawcę, jako nabywca figurował Wnioskodawca. Zakupione w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w odniesieniu do powyższego projektu z działania 2.6 ZPORR w realizacji których uczestniczył Wnioskodawca, istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w całości lub w części...
Zdaniem Wnioskodawcy, podstawową zasadą dla realizacji prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez podatnika podatku od towarów i usług, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
Towary i usługi nabyte przez Uczelnię w ramach projektu, zgodnie z uwarunkowaniami przedstawionymi w opisie stanu taktycznego, służyły wyłącznie do wykonania czynności, których następstwem nie było określenie podatku należnego. Czynności przewidziane w projekcie nie generują dla Uczelni korzyści finansowych, wykonywane były nieodpłatnie.
Z uwagi na niespełnienie podstawowej, pozytywnej przesłanki określonej w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca uważa, iż w odniesieniu do zrealizowanego projektu ZPORR 2.6 którego dotyczy przedmiotowy wniosek, Uniwersytet nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.
Jak wynika z powyższego przepisu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikom podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca uczestniczył w realizacji projektu pn. .... Projekt był realizowany w okresie od 1 stycznia 2005r. do 31 lipca 2007r. - rzeczowe zakończenie realizacji projektu (zakończenie finansowe realizacji projektu - 29 lutego 2008r.). Celem projektu było stworzenie przyjaznych warunków do powstania środowiska proinnowacyjnego w województwie ...., co winno zaowocować wzrostem ilości oraz poziomu skomercjalizowanych technologii i rozwiązań innowacyjnych opracowanych w sektorze B+R oraz wzrostem umiejętnego wchłaniania nowych technologii i innowacji przez małe i średnie przedsiębiorstwa.
W wyniku realizacji projektu Uczelnia nie osiągała i nie będzie osiągała żadnych przychodów.
W fakturach dokumentujących wydatki związane z realizacją projektu ..., w części przypadającej na Wnioskodawcę, jako nabywca figurował Wnioskodawca. Zakupione w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak wskazał Wnioskodawca zakupione w związku z realizacją ww. projektu towary i usługi nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W świetle powyższego, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu pn. ....
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym, w odniesieniu do zrealizowanego projektu ZPORR 2.6 którego dotyczy przedmiotowy wniosek, Uniwersytet nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w całości lub w części, należało uznać za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14b § 3 cyt. w sentencji ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego, z którego wynika, iż towary i usługi zakupione w celu realizacji projektu nie mają związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi tj. Dz. U. 2012, poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach