Temat interpretacji
zamierzony przez Spółkę podział części jej majątku przez wydzielenie Oddziału Handlowego posiadać będzie cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem będzie on stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji zamierzona przez Spółkę czynność wyłączona będzie spod działania przepisów cyt. ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, co oznacza, że transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23.03.2011r. (data wpływu 28.03.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Oddziału Handlowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania transakcji podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28.03.2011 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania Oddziału Handlowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, braku opodatkowania transakcji podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego oraz korekty podatku naliczonego z tytułu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Sp. z o.o, (dalej Spółka lub Wnioskodawca) jest podatnikiem VAT czynnym. Spółka jest przedsiębiorstwem handlowo-przemysłowym, prowadzącym działalność w zakresie produkcji i sprzedaży urządzeń i systemów napędów i sterowań. W szczególności działalność spółki polega na:
- produkcji urządzeń i elementów systemów mechanicznych;
- dystrybucji produktów i towarów;
- montażu urządzeń i elementów systemów;
- świadczeniu usług serwisowych,
- świadczenie usług VAS (Spółka na specjalne zamówienie klienta produkuje i montuje niestandardowe elementy systemów).
Zgodnie z modelem funkcjonowania grupy P., działalność produkcyjna oraz działalność dystrybucyjno-serwisowa (w tym VAS) zostały wyraźnie wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Spółki. Działalność produkcyjna Spółki prowadzona jest przez dwa zakłady produkcyjne (dalej: Zakłady Produkcyjne) i jedną jednostkę organizacyjną zajmującą się montażem zespołów napędowych do skuterów elektrycznych bezpośrednio na linii produkcyjnej u klienta (dalej: Jednostka Montażowa). Jeden z Zakładów Produkcyjnych wytwarza złączki (zakład w S.), a drugi zawory (zakład we W.). Oba Zakłady Produkcyjne są zarejestrowane jako oddziały w Krajowym Rejestrze Sądowym. Działalność dystrybucyjna i serwisowa (w tym VAS) prowadzona jest przez oddział handlowy (dalej: Oddział Handlowy, łącznie dalej: Oddziały).
Oba Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa podlegają nadzorowi dywizji, tj. zagranicznych struktur korporacyjnych sprawujących nadzór nad poszczególnymi rodzajami produkcji i usług. Zdecydowana większość produktów jest wytwarzana przez zakłady na zamówienie zagranicznych jednostek z grupy (dywizje oraz magazyn centralny P. w Niemczech) i jest do tych podmiotów sprzedawana. Jedynie niewielka część produkcji Zakładów Produkcyjnych jest sprzedawana przez Oddział Handlowy.
Istotny jest również fakt, że można jednoznacznie wskazać pracowników wykonujących pracę w każdym z dwóch Zakładów Produkcyjnych oraz w Jednostce Montażowej. Ponadto obydwa Zakłady Produkcyjne, jak i Jednostka Montażowa mają swoich kierowników, którzy podlegają służbowo wyłącznie osobom zatrudnionym w zagranicznych podmiotach (dywizjach nadzorujących pracę poszczególnych rodzajów produkcji i usług).
Oddział Handlowy dokonuje sprzedaży produktów i towarów. Należy przy tym wskazać, że Oddział Handlowy sprzedaje wszystkie towary będące w ofercie grupy P. Z uwagi na fakt, iż Zakłady Produkcyjne nie produkują wszystkich towarów będących w tej ofercie, a także z uwagi na model biznesowy grupy P., Oddział Handlowy sprzedaje przede wszystkim towary zakupione od innych podmiotów z grupy P., a nie wyroby gotowe wyprodukowane przez Zakłady Produkcyjne. Oddział Handlowy sprzedaje towary, zarówno dystrybutorom, jak i klientom finalnym.
Ponadto Oddział Handlowy zajmuje się świadczeniem usług montażowych oraz serwisowych na miejscu i mobilnie (przy wykorzystaniu specjalnych samochodów). Świadczy także usługi typu VAS. Również w przypadku Oddziału Handlowego można jednoznacznie wskazać pracowników wykonujących w nim pracę. Odziałem Handlowym kieruje kierownik, który podlega służbowo, analogicznie jak w przypadku kierowników Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostki Montażowej, odpowiednim strukturom korporacyjnym.
Warto także dodać, że każdy z Zakładów Produkcyjnych, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy podlegają odrębnym procedurom wewnętrznym.
Podsumowując opis sposobu organizacji i funkcjonowania przedsiębiorstwa Wnioskodawcy należy wskazać, że jest on odzwierciedleniem sposobu funkcjonowania i organizacji całej grupy P. W szczególności, w ramach tej grupy działalność produkcyjna i dystrybucyjna są od siebie oddzielone. Wskazać przy tym można jednostki zajmujące się wytwarzaniem poszczególnych rodzajów produktów. Poza tym istnieją wyspecjalizowane jednostki zajmujące się dystrybucją wszystkich produktów P. do finalnych konsumentów oraz ich serwisem. W związku z powyższym istnieją też odpowiadające temu podziałowi struktury korporacyjne, nadzorujące pracę wszystkich jednostek danej kategorii.
Spółka sporządza odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla części produkcyjnej oraz handlowej. Spółka pragnie jednak podkreślić, że system finansowo-księgowy pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do każdego z Zakładów Produkcyjnych, Jednostki Montażowej oraz Oddziału Handlowego. Co więcej, w razie konieczności byłoby możliwe stworzenie odrębnego rachunku zysku i strat oraz bilansu dla każdej z powyższych jednostek.
Warto wspomnieć, że właśnie z racji prowadzenia odrębnej księgowości dla części produkcyjnej i handlowej, pozwalającej przyporządkować koszty i przychody, a także należności i zobowiązania do każdej jednostki, w praktyce, sporządzenie wspólnego sprawozdania finansowego dla całej Spółki wymaga żmudnych zabiegów konsolidacyjnych.
Obydwa Zakłady Produkcyjne, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy posiadają własne składniki majątkowe wykorzystywane tylko w ich działalności, W szczególności, posiadają własne nieruchomości (np. własne budynki fabryk w przypadku Zakładów Produkcyjnych, umowę najmu powierzchni w przypadku Jednostki Montażowej oraz własny budynek biurowo-magazynowy w przypadku Oddziału Handlowego), odrębne środki trwałe (w przypadku Oddziału Handlowego są to m.in. zestawy komputerowe, maszyny do produkcji przewodów, samochody serwisowe, meble magazynowe czy tablica reklamowa; w przypadku Zakładów Produkcyjnych są to głównie maszyny do produkcji - tokarki, szlifierki. obrabiarki, wiertarki oraz do pakowania produktów, a także meble do ich składowania i wózki do przewożenia po halach produkcyjnych; w przypadku Jednostki Montażowej urządzenia wykorzystywane przy montażu na linii produkcyjnej klienta, takie jak gniazda montażowe, np. instalacja do sprężania powietrza) oraz wartości niematerialne i prawne (tj. licencje komputerowe). Jedynymi wyjątkami od tej reguły są: sklep we W., który znajduje się w budynku Zakładu Produkcyjnego oraz program kadrowo-płacowy, który wykazano w ewidencji części produkcyjnej, a z którego korzysta obecnie także Oddział Handlowy.
Spółka posiada oddzielne rejestry środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych dla Oddziału Handlowego, a także syntetyczny rejestr dla obu Zakładów Produkcyjnych Jednostki Montażowej. Ewidencja ta wskazuje jednocześnie (poprzez zastosowanie odpowiedniej numeracji), do której jednostki przypisany jest dany składnik majątkowy. Dlatego też, w razie potrzeby Spółka może łatwo stworzyć odrębne rejestry środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dla każdego Zakładu Produkcyjnego i Jednostki Montażowej.
Można także dodać, że w chwili obecnej każda z jednostek (Oddział Handlowy, każdy z Zakładów Produkcyjnych oraz Jednostka Montażowa) księguje swoje własne dokumenty operacyjnie i odpowiada za swój wynik operacyjny. Obsługą finansową każdej jednostki zajmują się osoby zatrudnione w tej jednostce. Osoby te podlegają kierownikowi danej jednostki.
Nie stanowi także problemu ustalenie, które umowy zawierane przez Spółkę dotyczą działalności każdego z Zakładów Produkcyjnych, Jednostki Montażowej oraz Oddziału Handlowego. Istnieje jednakże kilka umów dotyczących więcej niż jednej jednostki organizacyjnej (np. umowy dotyczące: opieki medycznej dla pracowników, telefonów komórkowych, umowy z bankami i agencjami celnymi). Tym niemniej już w chwili obecnej Spółka jest w stanie przydzielić koszty wynikające z tych umów do każdej jednostki.
Jak wynika z powyższego, już w chwili obecnej Zakłady Produkcyjne, Jednostka Montażowa oraz Oddział Handlowy w zasadzie całkowicie niezależnie realizują swoje zadania. Jednak z racji planowanych zmian organizacyjnych w ramach całej grupy kapitałowej, do której należy Spółka, planowany jest podział Spółki przez wydzielenie w trybie art. 529 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm., dalej KSH) Oddziału Handlowego do nowej spółki (dalej: Spółka Przejmująca). Na moment podziału nowa spółka nie będzie posiadać żadnych udziałów w kapitale zakładowym Wnioskodawcy.
W wyniku podziału, do Spółki Przejmującej przeniesiony zostanie cały Oddział Handlowy wraz ze wszystkimi składnikami majątku, które służą temu Oddziałowi do realizacji zadań gospodarczych (w szczególności środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, a także umowy). Przeniesione zostaną także wszystkie należności i zobowiązania istniejące na dzień przeniesienia. Wnioskodawca pragnie również zaznaczyć, iż do Spółki Przejmującej przeniesieni zostaną wszyscy pracownicy pracujący obecnie w Oddziale Handlowym. W Spółce pozostanie natomiast część produkcyjna (tj. dwa Zakłady Produkcyjne oraz Jednostka Montażowa) wraz ze wszystkimi składnikami majątkowymi wykorzystywanymi obecnie przez ten oddział do prowadzenia działalności produkcyjnej.
Wszystkie umowy, które przed podziałem dotyczyły jednocześnie części produkcyjnej oraz handlowo-serwisowej zostaną rozdzielone. Ponadto Wnioskodawca i Spółka Przejmująca zawrą umowy dotyczące korzystania przez jeden podmiot z majątku drugiego podmiotu (chodzi np. o korzystanie z programu kadrowo-płacowego, który pozostanie składnikiem majątku Wnioskodawcy, a będzie wykorzystywany także przez Spółkę Przejmującą oraz sklepu znajdującego się w zakładzie we Wrocławiu - w tym wypadku pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Przejmującą zostanie najprawdopodobniej zawarta umowa najmu lokalu).
Należy zaznaczyć, że w ocenie Wnioskodawcy po podziale, zarówno Wnioskodawca jak i spółka do której wniesiony zostanie majątek Oddziału Handlowego będą w stanie niezależnie prowadzić działalność gospodarczą, w tym samym zakresie, w jakim prowadzona jest ona obecnie przez Spółkę. Po podziale Spółka Przejmująca będzie realizowała te same zadania, które obecnie realizuje Oddział Handlowy. Wnioskodawca natomiast będzie realizował wyłącznie zadania, które obecnie realizuje część produkcyjna.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy opisany powyżej Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy,
Ad. 1
Zdaniem Spółki, opisany w stanie faktycznym Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 27e Ustawy VAT.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębnionym i istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Brzmienie art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT dodane Ustawą z dnia 7 listopada 2008 r, o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1320, dalej Nowelizacja Ustawy o VAT) jest identyczne z definicją ZCP zawartą w art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT. Na potwierdzenie swojego rozumienia Spółka pragnie wskazać na uzasadnienie do rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (druk nr 819; wpłynął 17-07-2008), które stwierdza: w art. 6 ustawy (pkt 3 projektu) proponuje się rozszerzyć wyłączenie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, również w odniesieniu do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie w przepisie tym została zawarta definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która jest analogiczna jak określona w przepisach o podatku dochodowym.
W konsekwencji, zdaniem Spółki, ponieważ Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT (co zostało uzasadnione w opisie stanowiska Spółki w zakresie pytania z podatku CIT) stanowi on jednocześnie ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e Ustawy o VAT.
Ad. 2
Zdaniem Spółki opisana transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego do Spółki Przejmującej w trybie art. 529 par 1 pkt 4 K.S.H nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy o VAT, przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym, należy uznać, iż dana transakcja nie podlega opodatkowaniu VAT pod warunkiem, że:
- dotyczy ZCP (lub przedsiębiorstwa) oraz
- dochodzi do zbycia tegoż ZCP (lub przedsiębiorstwa).
Ustawa o VAT nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem zbycia. Jednak zgodnie z przyjętą linią interpretacyjną organów podatkowych pojęcie transakcji zbycia, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawy towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej (w szczególności takie stanowisko zaprezentował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach W interpretacji podatkowej z 23 czerwca 2008 r. - sygn. IBPP2/443-3/13/08/BM oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji podatkowej z 3 września 2009 r. - sygn. ILPP1/443-693/09-3/KG).
W konsekwencji, zdaniem Spółki., mając na uwadze, iż Oddział Handlowy stanowi ZCP w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT transakcja podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego do Spółki Przejmującej w trybie art. 529 par. 1 pkt 4 K.S.H. nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Przepisy regulujące prawną instytucję podziału spółek stanowią treść tytułu IV działu II ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Zgodnie z art. 529 § 1 Kodeksu spółek handlowych (zwanego dalej k.s.h.) wyróżniono cztery sposoby dokonania podziału spółek kapitałowych.
Podział może być dokonany przez:
- przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały lub akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez przejęcie),
- zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej za udziały lub akcje nowych spółek (podział przez zawiązanie nowych spółek),
- przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo zawiązaną spółkę lub spółki (podział przez przejęcie i zawiązanie nowej spółki),
- przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).
Do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej (art. 529 § 2 k.s.h.). Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528 - 550 k.s.h.
Art. 532 § 1 k.s.h. wprost stanowi, że do podziału spółki stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące powstania właściwego typu spółki przejmującej albo nowo zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych.
Istotą podziału przez wydzielenie w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych jest to, że przy takim trybie podziału nie dochodzi do wniesienia aportu do nowopowstałej spółki.
Powołane wyżej przepisy Kodeksu spółek handlowych regulują także warunki oraz skutki dokonania podziału danej osoby prawnej w powyższej formie. W świetle owych regulacji można wyodrębnić m. in. następujące specyficzne cechy tej instytucji prawnej:
- podział spółki polega na bezpośrednim podzieleniu m. in. części majątku danej spółki oraz przeniesieniu go na inne podmioty, których udziałowcami (akcjonariuszami) stają się udziałowcy (akcjonariusze) spółki dzielonej bez konieczności dokonywania dodatkowych czynności prawnych rozporządzających (np. sprzedaży, darowizny, zamiany) pomiędzy podmiotami biorącymi udział w podziale,
- spółka przejmująca wstępuje we wszystkie przydzielone jej w planie podziału prawa i obowiązki spółki dzielonej z dniem oznaczonym przez ustawodawcę jako dzień podziału (wydzielenia), na co wskazuje bezpośrednio treść art. 531 § 1 k.s.h. Tym samym w przypadku podziału, przejście majątku spółki dzielonej na inną spółkę uczestniczącą w podziale następuje na mocy jednego zdarzenia prawnego, jakim jest uchwała zgromadzenia wspólników o podziale, w drodze sukcesji uniwersalnej,
- wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej, zgodnie z art. 529 § 3 k.s.h., mogą otrzymać udziały lub akcje spółek przejmujących, jak również dopłaty w gotówce.
Z opisu zawartego we wniosku wynika, iż Spółka zamierza dokonać podziału poprzez wydzielenie części jej majątku (Oddział Handlowy) i przeniesienia go na inną spółkę (tzw. podział przez wydzielenie), na zasadach określonych przepisami art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().
Na mocy art. 6 ustawy o VAT z zakresu opodatkowania podatkiem VAT wyłączono pewne określone czynności. Zgodnie bowiem z pkt 1 tego przepisu, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
A zatem, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, czynność ta nie podlega przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.
Pojęcie transakcji zbycia, należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu dostawy towarów, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, tzn. zbycie obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np.: sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).
Nie budzi wątpliwości, że przewidziany w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. podział dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie), powoduje przeniesienie prawa własności wydzielonej części majątku. Złożoność procedur związanych z podziałem spółki nie ma przy tym znaczenia. Istotny jest efekt końcowy przeniesienie własności.
Zatem podział spółki przez wydzielenie jest transakcją zbycia w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.
Przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.
Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.
Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.
Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Mając powyższe na uwadze wskazać należy, że na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy więc do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:
- istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
- zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
- składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
- zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.
Zaznaczenia wymaga, iż definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. A zatem o zorganizowanej części przedsiębiorstwa można mówić tylko wówczas, gdy określona w ten sposób część przedsiębiorstwa może w całości stanowić przedmiot zbycia (przekazania).
Z opisu zawartego we wniosku wynika, iż w wyniku podziału przez wydzielenie na nowo zawiązaną spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część przedsiębiorstwa (Oddział Handlowy) w skład której wejdą: nieruchomość (budynek biurowo-magazynowy), środki trwałe (m. in. zestawy komputerowe, maszyny do produkcji przewodów, samochody serwisowe, meble magazynowe, tablica reklamowa) oraz wartości niematerialne i prawne (licencje komputerowe), wszystkie należności i zobowiązania istniejące na dzień przeniesienia oraz zostaną przeniesieni wszyscy pracownicy pracujący w Oddziale Handlowym. Ponadto Oddział Handlowy księguje swoje dokumenty operacyjne i odpowiada za swój wynik operacyjny, której obsługą finansową zajmują się osoby w nim zatrudnione. Dla Oddziału sporządzany jest odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans, prowadzone są oddzielne rejestry środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
Biorąc powyższe pod uwagę oraz uwzględniając opis przedstawiony we wniosku o udzielenie interpretacji należy stwierdzić, że zamierzony przez Spółkę podział części jej majątku przez wydzielenie Oddziału Handlowego posiadać będzie cechy wymienione w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem będzie on stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji zamierzona przez Spółkę czynność wyłączona będzie spod działania przepisów cyt. ustawy, na podstawie ww. art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, co oznacza, że transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem.
Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.
Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, iż w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie uznania Oddziału Handlowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku opodatkowania transakcji podziału Spółki przez wydzielenie Oddziału Handlowego (pytanie nr 4 i 5 przedmiotowego wniosku). Rozstrzygnięcie dotyczące korekty podatku naliczonego z tytułu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa (pytanie nr 6 przedmiotowego wniosku) zostało ujęte w odrębnej interpretacji.
Interpretacja dotyczy zaistnienia zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ponadto tut. Organ podatkowy informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych sprawa została rozpatrzona odrębnie (interpretacja indywidualna z dnia 08.06.2011r., znak IPPB5/423-270/11-2/DG).
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie