Interpretacja indywidualna z dnia 06.09.2011, sygn. IBPP3/443-698/11/AM, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
Czy przy sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowym nastąpi zwolnienie z art. 43 ust 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 9 czerwca 2011r. (data wpływu 15 czerwca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowym jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 czerwca 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowym.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Aktem notarialnym z dnia 13 czerwca 2002r. Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowym. Transakcja była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Na ewidencję środków trwałych grunt i budynek zostały przyjęte dowodem OT z dnia 13 czerwca 2002r. Budynek został przeznaczony na wynajem. W latach 2005 do 2007r. sukcesywnie prowadzono prace remontowe i modernizacyjne budynku. Zakończenie prac i zwiększenie wartości środka trwałego nastąpiło dnia 31 maja 2007r. Podatek VAT z faktur zakupu materiałów i usług dokumentujących przeprowadzone prace modernizacyjne został odliczony. Wartość ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej budynku (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). Budynek przekazano dzierżawcy- dzierżawa trwa do dnia dzisiejszego. Planujemy sprzedaż opisanej nieruchomości.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy przy sprzedaży opisanej nieruchomości nastąpi zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54 z 2004r. ze zmianami)...
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży opisanej nieruchomości nastąpi zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług wg art. 43 ust. 1 pkt 10. W myśl w/w artykułu zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
W świetle przytoczonego przepisu istotnym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków jest ustalenie, kiedy nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszenie, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
W budynku będącym przedmiotem zapytania w latach 2005 do 2007 została przeprowadzona modernizacja, której nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej. Zakończenie modernizacji i zwiększenie wartości środków trwałych nastąpiło 31 maja 2007r. Budynek został przekazany dzierżawcy. Najem trwał dłużej niż dwa lata.
Oznacza to, że zostały wyczerpane zostały przesłanki z definicji pierwszego zasiedlenia jak i przesłanki zwolnienia wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).
Podstawowa stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.
Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:
- dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
- pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
- wybudowaniu lub
- ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.
Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
- w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Mając powyższe na uwadze, aby nieruchomość mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy musi być spełniony podstawowy warunek tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że aktem notarialnym z dnia 13 czerwca 2002r. Wnioskodawca stał się właścicielem nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowym. Transakcja była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Na ewidencję środków trwałych grunt i budynek zostały przyjęte dowodem OT z dnia 13 czerwca 2002r. Budynek został przeznaczony na wynajem. W latach 2005 do 2007r. sukcesywnie prowadzono prace remontowe i modernizacyjne budynku. Zakończenie prac i zwiększenie wartości środka trwałego nastąpiło dnia 31 maja 2007r. Podatek VAT z faktur zakupu materiałów i usług dokumentujących przeprowadzone prace modernizacyjne został odliczony. Wartość ulepszenia przekroczyła 30% wartości początkowej budynku (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym). Budynek przekazano dzierżawcy- dzierżawa trwa do dnia dzisiejszego. Planujemy sprzedaż opisanej nieruchomości.
Tak więc mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż dostawa budynku magazynowego nie będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż do pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu doszło w momencie oddania w dzierżawę budynku magazynowego po jego ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej. Od momentu pierwszego zasiedlenia po ulepszeniu w 2007r. upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
W związku z powyższym dostawa przedmiotowej nieruchomości może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.
Tak więc, mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntu zabudowanego budynkiem magazynowym będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.
Dodatkowo należy wskazać, iż Wnioskodawca ma prawo zrezygnować ze zwolnienia przedmiotowego przysługującego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie pozytywną stawką podatku VAT przedmiotowej dostawy po spełnieniu warunków określonych art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach