Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
W związku z wnioskiem Spółki z dnia 4.04.2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 5.04.2006 roku) - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art.14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.) w zakresie sposobu rozliczenia otrzymanych
środków finansowych w związku z nie wykonaniem przez kontrahenta usługi
postanawia
uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe.
Uzasadnienie
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawiera z innymi przedsiębiorcami kilkuletnie umowy, których przedmiotem jest współpraca w zakresie sprzedaży i reklamy produktów Spółki, prowadzenie wspólnych działań marketingowych dotyczących dystrybucji produktów, aktywizację sprzedaży itp. Na podstawie umowy klient zobowiązał się do świadczenia usług marketingowych przez cały czas trwania umowy, natomiast Spółka zobowiązała się do zapłaty z góry wynagrodzenia stanowiącego 100% wartości umowy. W związku z tą okolicznością kontrahent wystawia faktury VAT, na podstawie których Spółka odlicza podatek naliczony zawarty w tych fakturach. W związku ze zdarzającymi się przypadkami zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej przez
kontrahentów przed zakończeniem obowiązywania umowy Spółka otrzymuje zwroty części wynagrodzenia za część nie wykonanej usługi. Spółka zwraca się z wątpliwościami dotyczącymi odliczenia podatku naliczonego wynikającego z rozliczonych faktur VAT w przypadku gdy nastąpił zwrot części wynagrodzenia spowodowany częściowym nie wykonaniem usługi. Spółka stoi na stanowisku, iż do momentu otrzymania wystawionej przez kontrahenta korygującej faktury VAT, nie jest zobowiązana do zmniejszenia podatku naliczonego.
Zgodnie z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Jednocześnie przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku:
1) zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy;
2) zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.
Dodatkowo należy zauważyć, iż ust. 5 tego artykułu przewiduje, że nabywca otrzymujący fakturę korygującą jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za miesiąc, w którym tę fakturę otrzymał, a w przypadku nabywców, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym tę fakturę otrzymali.
Mając na uwadze powyższe przepisy prawa oraz przedstawiony w piśmie z dnia 4.04.2006 roku stan faktyczny należy stwierdzić, iż sam fakt otrzymania zwrotu części wpłaconej przedpłaty nie powoduje obowiązku korekty odliczonego podatku naliczonego. Wyżej wymienione przepisy prawa dopiero z momentem otrzymania faktury korygującej, dokumentującej zwrot części przedpłaty łączą obowiązek zmniejszenia kwoty podatku naliczonego rozliczonego na podstawie faktury przedpłatowej.