Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w związku z wnioskiem z dnia 27-10-2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 04-11-2005 r.), w sprawie interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego

postanawia

uznać stanowisko Podatnika, w części dotyczącej możliwości wystawiania not korygujących oraz momentu powstania prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny został przedstawiony we wniosku w sposób następujący: cyt. - "w oparciu o porozumienie wspólników, na drodze stosownej procedury, dokonana została operacja, polegająca na przekazaniu aportem działającego przedsiębiorstwa spółki jawnej (X sj) do istniejącego podmiotu, Y Promotion spółka z ograniczoną odpowiedzialnością". Powyżej użyty termin "przedsiębiorstwo" należy rozumieć w znaczeniu jakie zostało mu nadane artykułem 551 ustawy z dn. 23.04.1964 r. Kodeks cywilny /Dz.U. z 1964 r. nr 16, poz. 93 ze zm./. Kapitał zakładowy Y Promotion Sp. z o.o. został podwyższony w drodze uchwały wspólników. Pokrycie podwyższenia kapitału nastąpiło zarówno w drodze pieniężnej oraz w drodze aportu (wspólnicy spółki jawnej). Wspólnicy spółki jawnej wnieśli jako aport w.w. przedsiębiorstwo. Jednocześnie nastąpiła zmiana nazwy z Y Promotion Sp. z o.o. na X Sp. z o.o.

Zdaniem wnioskodawcy, cyt. - "faktury zakupu otrzymane po dacie wniesienia przedsiębiorstwa X spółka jawna do X spółki z o.o." zawierające błędy nie wymienione w § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005 r. nr 95, poz. 798) - zwanego dalej rozporządzeniem - (takie jak np.: podanie, w polu nabywca, nazwy spółki jawnej zamiast nazwy spółki z o.o.; podanie numeru NIP spółki jawnej zamiast numeru NIP spółki z o.o.), mogą być korygowane przez wystawienie przez nabywcę (X Sp. z o.o.) not korygujących.

Ponadto wnioskodawca twierdzi, że podatek VAT z powyższych faktur będzie podlegał odliczeniu od VATu należnego Spółki w miesiącu wystawienia noty korygującej.

Odnosząc się do opisanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uzasadnia swoje stanowisko jak niżej.

Art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą VAT, przewiduje że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę, która powinna zawierać m.in. dane dotyczące nabywcy. Dane o których mowa w w.w. artykule w sposób szczegółowy zostały wymienione w § 9 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia - są nimi co najmniej: 1) imię i nazwisko lub nazwa bądź nazwa skrócona nabywcy oraz jego adres; 2) numer identyfikacji podatkowej nabywcy; wyjątki zostały przewidziane w § 9 ust. 10 i 11 rozporządzenia. Zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia, nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Zgodnie z brzmieniem tego paragrafu notę korygującą może wystawić podmiot będący nabywcą jeżeli w fakturach widnieją np. błędne dane go dotyczące. Podmiot może wystawić notę korygującą jeżeli elementy jakie powinna zawierać faktura pozwalają na jednoznaczną identyfikację tego podmiotu jako nabywcy (a więc faktura została na niego wystawiona, ale wystąpiła pomyłka którą, ze względu na konieczność posiadania poprawnie wystawionych dokumentów, można korygować notą). Jeżeli jednak na fakturze w polu "nabywca" znajdują się dane dotyczące innego podmiotu (faktura została wystawiona na inny podmiot) sanacja powyższego błędu jest możliwa tylko w drodze korekty faktury (zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia). Nota korygująca wystawiona w tym wypadku nie korygowałaby pomyłki dotyczącej nabywcy, ale wskazywała zupełnie nowego nabywcę - tak np. NSA w wyroku z dn. 06.05.2003 r. (SA/Bk 1300/02). Nota korygująca może być wystawiona tylko gdy korygowane są błędy formalne faktury - tj. błędy których wystąpienie nie ma wpływu na wysokość kwoty podatku naliczonego a tym bardziej na samą możliwość odliczenia przez podatnika podatku naliczonego. W przedmiotowej sprawie nie ma znaczenia fakt, że zgodnie z art. 93 § 2 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, podmiot X Sp. z o.o. wstąpił we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki X s.j., ponieważ nie ma tu żadnego przejścia praw i obowiązków (zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym nabywcą jest X Sp. z o.o. a jedynie faktura została błędnie wystawiona na X s.j.). Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stoi na stanowisku, że w przedmiotowej sprawie zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą gdzie w polu "nabywca" będą dane podmiotu X Sp. z.o.o.

Z uwagi na fakt, że Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego uznał, iż w przedmiotowej sprawie X Sp. z o.o. nie będzie miał możliwości korekty faktur w drodze wystawienia not korygujących, stanowisko Spółki twierdzącej, że cyt. - " VAT z powyższych faktur będzie podlegał odliczeniu od VATu należnego spółki w miesiącu wystawienia noty korygującej", jest nieprawidłowe.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstanie, zgodnie z odpowiednio stosowanym § 17 ust. 4 pkt 1 rozporządzenia, w rozliczeniu za miesiąc w którym Spółka otrzyma fakturę korygującą.