Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.05.2006, sygn. RO/443-16/06, Świętokrzyski Urząd Skarbowy

Temat interpretacji

Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 02.12.2005 r., oraz uzupełnienia do wniosku z dnia 08.03.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) u.p.t.u. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Jak wynika z wniosku, Spółka otrzymała od kontrahentów z UE środki na częściowe sfinansowanie prowadzonych inwestycji, związanych z wytworzeniem we własnym zakresie oprzyrządowania do produkcji szyb samochodowych. Inwestycje te po zakończeniu stają się środkami trwałymi, od których Spółka dokonuje odpisów amortyzacyjnych. Spółka nabywa od podwykonawców różne elementy składowe potrzebne do wytworzenia opisanych środków trwałych, natomiast otrzymane od kontrahentów z UE dopłaty są zwrotem wydatków poniesionych na wytworzenie tych środków trwałych. Jak wynika z uzupełnienia wniosku płatności , które pochodzą od odbiorców Spółki są środkami pieniężnymi przekazywanymi wyłącznie na pokrycie części kosztów wytworzenia środków trwałych i nie są płatnościami za sprzedane wyroby. Spółka dokumentuje częściowy zwrot poniesionych kosztów na wytworzenie środków trwałych notą debet (obciążeniową).

Wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska, czy płatności otrzymane od odbiorców Spółki, będące w istocie zwrotem części kosztów wytworzenia środków trwałych są opodatkowane podatkiem od towarów i usług?
Zdaniem Spółki powyższe płatności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto wnioskodawca uważa, iż ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim zakupione lub wytworzone środki trwałe służą czynnościom opodatkowanym.

W oparciu o wyżej opisany stan faktyczny Naczelnik tut. Urzędu stwierdza, co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 u.p.t.u. podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Jak wynika z cytowanego wyżej przepisu opodatkowaniu VAT podlegają tylko dofinansowania mające bezpośredni wpływ na cenę towaru czy usługi. Przekazanie części środków na wytworzenie środków trwałych nie ma bezpośredniego wpływu na cenę towaru czy usługi, lecz dotyczy kosztów ogólnych całej działalności Spółki. W związku z powyższym płatności otrzymane od odbiorców, które Spółka przeznacza na pokrycie części kosztów wytworzenia środków trwałych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 86 ust. 1 u.p.t.u. w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zatem jeśli zakupione elementy składowe do wytworzenia środków trwałych służą do wykonywania czynności wyłącznie opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu w całości. W przypadku bowiem, gdy w/w środki trwałe będą wykorzystywane równocześnie do wykonywania czynności opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi na zasadach określonych w przepisie art. 90 i art. 91 u.p.t.u. , gdyż będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.