Temat interpretacji

POSTANOWIENIE w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art.14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (jednolity tekst:Dz.U z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T. , po zapoznaniu się ze stanowiskiem zawartym we wniosku z dnia 21 lutego 2006 r. uzupełnionym następnie pismem w dn.28-02-2006 r. i dokonaniu oceny prawnej ; orzeka w następujący sposób :

stanowisko jest n i e p r a w i d ł o w e .

UZASADNIENIE Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ) zobowiązuje , stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników ,płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe ,kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa , udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 21-02-2006 r. zwrócono się do tutejszego organu z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego , cyt.:" Działalność gospodarcza sklasyfikowana wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) 74.14.B Zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzonej działaności godpodarczej , z tytułu prowadzenia tej działalności na rzecz kontrahenta - firmy niemieckiej Eurocopter , która jest płatnikiem VAT, posiada numer NIP UE i prowadzi swoją działalność na terenie Uni Europejskiej mogę wystawiać faktury w składce 0.Moje zadanie to koordynowanie projektem , a konkretnie:wspieranie koordynacji produkcji w PZL ,nadzór i koordynacja planów dostaw,śledzenie części krytycznych w produkcji oraz zabezpieczenie ustalonych terminów dostaw,- koordynacja rozwiązywania technicznych problemów z właściwymi osobami w firmie Eurocopter i wprowadzanie ukierunkowanych działań,osoba kontaktowa dla szefa programu z PZL oraz dla osób odpowiedzialnych za dostawców w firmie Eurocopter,przesyłanie cotygodniowych sprawozdań rozboczych do firmy Eurocopter,przekazywanie sprawozdań bezpośrednio do osób odpowiedzialnych za dostawców w firmie Eurokopter.

W sprawie nie jest prowadzone postępowanie podatkowe ani postępowanie przed sądem administracyjnym.W ramach prowadzonej działalnośći gopodarczej nie będę wykonywał usług na rzecz byłych pracodawców". W uzupełnieniu wyżej cyt. stanowiska w dn.28-02-2006 r. pisemnie cyt."Zwracam się z zapytaniem czy mogę stosować w rozliczeniu podatkowym zerową stawkę VAT". Odnosząc powyższy stan faktyczny do regulacji prawnej zawartej w przepisie art.113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towrów i usług (Dz.U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) przedstawiono następujące stanowisko - cyt. :" uważam że mogę stosować w rozliczeniu podatkowym zerową stawkę VAT . Tak uważam gdyż: Zwolnień o których mowa w art.113 ust. 1 i 9 , nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca , oraz podatników dokonujących dostaw : wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10), perfum i wód toaletowych (PKWiU 24.52.11), kosmetyków upiększających do ust i oczu (PKWiU 24.52.12), kosmetyków do manicure i pedicure (PKWiU 24.52.13), pudrów kosmetycznych i higienicznych - z wyłączeniem przeznaczonych dla dzieci (PKWiU ex 24.52.14-00), pozostałych kosmetyków upiększających do twarzy (PKWiU 24.52.15-00.10), dezodorantów osobistych i preparatów przeciwpotowych (PKWiU 24.52.19-50.00), preparatów do higieny intymnej (PKWiU 24.52.19- 90.10), środków higienicznych kosmetycznych, gdzie indziej niewymienionych (PKWiU 24.52.19-90.3), preparatów toaletowych dla zwierząt (PKWiU 24.52.19-90.60), kosmetyków i wyrobów perfumeryjnych, pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 24.52.19-90.90), kart do gry - z wyłączeniem kart do gry dla dzieci (PKWiU ex 36.50.41-00), cygar, również z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów z tytoniu lub namiastek tytoniu (PKWiU 16.00.11), tytoniu do palenia (PKWiU 16.00.12-30), tabaki (PKWiU ex 16.00.12-90.20), nowych środków transportu, świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie; terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę; Postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Nr PP/443-10/06. z dnia 21 -04-2006 r. Strona / 7 niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju. Poza tym w Rozporządzeniu Ministra Finansów z 2004 roku, Dziennik Ustaw Nr 97 poz.970 § 9.1 który zawiera nastepujące informacje "Zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby, świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust.2-4."

Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa oraz przepisów:art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54,poz.535 z późn.zm.) stanowiącego, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.art.8 ust. 1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług , stanowiącego, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.art.27 ust. 1 wyżej cyt.ustawy o podatku od towarów i usług , w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art.28. Postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Nr PP/443-10/06 z dnia 21 -04-2006 r. Strona / 73. W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz: 1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub 2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.4. Przepis ust. 3 stosuje się do usług: 1) sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw; 2) reklamy; 3) doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń; 4) bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki; 5) dostarczania (oddelegowania) personelu; 6) wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu; 7) telekomunikacyjnych; 8) nadawczych radiowych i telewizyjnych; 9) elektronicznych;10) polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;11) agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10; 12)) polegających na zapewnieniu dostępu do systemów gazowych lub elektroenergetycznych; 13) przesyłowych:a) gazu w systemie gazowym,b) energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;Postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Nr PP/443-10/06 z dnia 21-04-2006 r. Strona / 714) bezpośrednio związanych z usługami, o których mowa w pkt 12 i 13.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy nie jest prawidłowe.

Przedmiotem Pana zapytania jest prawidłowe określenie miejsca świadczenia usług, które to miejsce jest kluczowym do właściwego opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) usług niematerialnych wykonywanych na terenie RP na rzecz kontrahenta/usługobiorcy (osoby fizycznej lub prawnej, jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej ) posiadającego siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż świadczącego - poza RP. Z brzmienia wyżej cyt. przepisów (art.27 ust.4 pkt 3 ) wynika iż miejscem świadczenia (a więc i opodatkowania ) jest kraj siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, dla nabycy , a w przypadku braku siedziby, w/w stały adres lub miejsce zamieszkania. W przedstawionym wyżej stanie faktycznym, przyjąć należy iż usługi wymienione we wniosku będą świadczone przez Pana na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej posiadającego siedzibę w Niemczech i sklasyfikowane wg PKD jako 74.14.B - zarządzanie i kierowanie w zakresie działalności gospodarczej.W opisanym we wniosku stanie faktycznym, obowiązek naliczenia i zapłaty podatku ciąży na nabywcy usług / usługobiorcy, wg zasad i stawki podatkowej tam obowiązującej. Tym samym wykonywane przez Pana na rzecz kontrahenta zagranicznego usługi niematerialane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem na terenie kraju. W takim przypadku nie uprawnione byłoby stosowanie stawek podatku VAT obowiązujących na terytorium RP , również stawki wynoszącej 0 %. Ponado wskazuję na mające zastosowanie w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym przepisy:- art.106 ust. 1 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług , stanowiący ,że podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.2. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartościdodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.- oraz ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawianiafaktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798)§ 9. 1. Faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: 1) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; 2) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; 3) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym; 4) nazwę towaru lub usługi; 5) jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług; 6) cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 7) wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 8) stawki podatku; 9) sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; 10) kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 11) wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; 12) kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.§ 27. 1. Przepisy § 9, 11-23 i 26 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze.2. Faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 9, zwyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.3. Faktury, o których mowa w ust. 1, mogą nie zawierać danych określonych w § 9 ust. 1 pkt 2, dotyczących nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 4.Postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Nr PP/443-10/06 z dnia 21-04-2006 r. Strona / 74. W przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 27 ust. 3 pkt 2 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, oraz informację, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usług.

Wskazać należy również iż, wartość usług będących przedmiotem Pańskiego zapytania winien Pan wykazać w deklaracji VAT-7 (wersja 9) w polu 21 oraz jako czynny podatnik VAT, może Pan pomniejszyć kwotę podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów dotyczących świadczenia usług poza terytorium kraju, pod warunkiem posiadania dokumentów z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami, uprawnienie to wynika z przepisu art.86 ust. 8 pkt 1 wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług. Niniejsza interpretacja :dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.,nie jest wiążąca dla podatnika,płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.