Temat interpretacji

Pismem z dnia 05 grudnia 2005r. Podatnik zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej wysokości zastosowanej stawki podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług w zakresie kompleksowego wykonania węzła cieplnego dla budynku mieszkalnego z materiałów całkowicie lub częściowo dostawcy (wykonawcy).

Zdaniem pytającego w myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług do dnia 31.12.2007r. stosuje się stawkę 7% dla robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Stawka 7% VAT obejmuje zarówno wartość usługi, jak i materiały konieczne do wykonania usługi np. piec, wkłady kominowe.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. "a" ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit."a", w myśl art. 146 ust. 2 cyt. ustawy, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Z kolei pod pojęciem infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, stosowanie do art. 146 ust. 3 ww. ustawy, rozumie się:

1.sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,

2.urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,

3.urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Stosownie do art. 2 pkt 12 cyt. ustawy pod pojęciem obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalnego rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl §5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Na podstawie poz. 20 ww. załącznika w okresie od dnia 15 lutego 2005r. obniżonej do 7% stawki podatku VAT podlegają usługi budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130), tj. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych oraz budynki mieszkalne na terenie koszar; zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

W świetle przedstawionych unormowań prawnych w stosunku do podatników zajmujących się świadczeniem usług budowlano-montażowych w obiekcie budownictwa mieszkaniowego (lub innym o wskazanym wyżej PKOB) oraz sprzedażą materiałów zastosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia, czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę.

Powyższe zależy od przedmiotu zawartej umowy cywilno-prawnej, w której kontrahenci uregulowali rodzaj łączącego ich stosunku prawnego i jasno określili zgodny zamiar stron i cel czynności prawnej.

Jeżeli zatem, zgodnie z zawartą umową są wykonywane roboty budowlano- montażowe w budynkach mieszkalnych sklasyfikowanych w ww. PKOB z wykorzystaniem materiału świadczącego usługę, wówczas do pełnej wartości kosztorysu podatnik może zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT. Wystawiona faktura VAT winna zawierać wskazanie, z jakim obiektem według PKOB związane są świadczone usługi. W powyższej sytuacji należy wystawić jedną fakturę i w jednej pozycji wpisać pełną wartość wynikającą z kosztorysu. W pozycji tej również towar, jako integralny element całej usługi, będzie objęty tą stawką podatku - tj. taką jak za samą usługę.

W przypadku, gdy umowa zawarta z klientem określałaby odrębnie dostawę poszczególnych towarów i odrębnie świadczenie poszczególnych usług, wówczas czynności te podlegają opodatkowaniu oddzielnie: wg stawek 7 % dla usług (art. 146 ust. 1 ustawy o VAT i § 5 ust. 1 cyt. wyżej rozporządzenia Ministra Finansów) i 22 % dla materiałów (zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy).

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że stanowisko zajęte we wniosku dotyczące zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług przy świadczeniu usług w zakresie kompleksowego wykonania węzła cieplnego dla budynku mieszkalnego z materiałów całkowicie lub częściowo dostawcy jest prawidłowe.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.