Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.08.2006, sygn. I USB III/436/40/2006/BR, Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Bałuty

Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, działając na podstawie:

• art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 86 ust. 1, ust. 2 pkt 1 lit. a, ust. 10 pkt 1, ust. 11, art. 88 ust. 1 pkt 2, pkt, 5 lit. a, ust. 4, art. 96 ust. 1, ust. 3, ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.05.2006 r. (uzupełnionym w dniu 19.06.2006 r. i 26.06.2006 r. oraz 17.07.2006 r.) w sprawie podatku od towarów i usług dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabyć dokonanych w okresie od 27 marca do 21 kwietnia 2006 r. jednocześnie udokumentowanych fakturami VAT wystawionymi i otrzymanymi w okresie od 04.04.2006 r. do 21.04.2006 r.

W dniu 10.05.2006 r. został złożony wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

Na podstawie umowy nr 17/2006 zawartej w dniu 23.03.2006 r. z Powiatowym Urzędem Pracy Podatnikowi zostały przyznane środki z Funduszu Pracy na podjęcie działalności gospodarczej w ramach programu pomocy dla bezrobotnych w kwocie 11.500 zł. Środki te zostały wypłacone jednorazowo 27.03.2006 r. Jeden z warunków ww. umowy przewidywał wydatkowanie przyznanych środków przed datą rozpoczęcia działalności gospodarczej ( § 3 ust.2 załączonej, jako uzupełnienie wniosku, w dniu 19.06.2006 r. ww.umowy Nr 17/2006).

Strona uzyskała Zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 10.03.2006r., w którym określono datę rozpoczęcie działalność gospodarczą na dzień 22.04.2006 r. Jednoczenie - realizując umowę zawartą z Urzędem Pracy - od dnia 27.03.2006 r. do 21.04.2006 r. Podatnik dokonywał zakupów w zakresie : towarów handlowych ( ujętych w remanencie początkowym na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej), składników wyposażenia ( przeznaczonych do prowadzonej działalności gospodarczej), materiałów (zużytych do przygotowania lokalu tj. wkręty, kołki,materiały do malowania szyldu na elewacji budynku).

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, nabycia towarów i usług w dniach 27.03.2006 r. - 21.04.2006 r. dokonano na podstawie faktur VAT wystawionych w okresie od 04.04.2006 r. do 21.04.2006 r. Zgodnie z wydanym przez Powiatowy Urząd Pracy w dniu 05.06.2006 r. rozliczeniem warunków umowy nr 17/2006 zrefundowane nabycia - udokumentowane ww. fakturami VAT - dotyczą następujących towarów i usług : oleje, smary, opony, ubrania, części i akcesoria motocyklowe, materiały do montażu regałów, szkło, artykuły biurowe, narzędzia do naprawy i konserwacji motocykli, lustra wraz z montażem, klawiatura, skaner, ładowarki, kabel, akumulatory.

Ponadto z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik złożył zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług (VAT - R) i aktualizacyjne NIP -1 w dniu 04.04.2006 r. Tut. Organ w dniu 05.04.2006 r. wydał potwierdzenie zarejestrowania podmiotu jako podatnika VAT "czynnego".

W świetle przedstawionego stanu faktycznego Strona zwróciła się do tut. Organu z pytaniem, czy przysługuje - niezależnie od źródeł finansowania - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od przedmiotowych nabyć dokonanych w okresie od 27.03.2006 r. do 21.04.2006 r.

Zdaniem Podatnika przysługuje mu - na zasadach ogólnych - prawo do odliczenia podatku naliczonego od ww. nabyć, gdyż stosownie do art. 86 ust. 1 oraz art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ww. towary i usługi będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Stanowisko tut. Organu:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik przed rozpoczęciem działalności gospodarczej (wyznaczonej na dzień 22.04.2006 r.) na podstawie umowy zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy, otrzymał jednorazowo środki (w kwocie 11.500 zł ) na podjęcie działalności gospodarczej. Otrzymana pomoc finansowa została wydatkowana, zgodnie z warunkami zawartej umowy, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej - tj. w okresie od 27.03.2006 r. do 21.04.2006 r. Natomiast faktury dokumentujące przedmiotowe nabycia zostały wystawione i przekazane nabywcy w okresie od 04.04.2006 r. do 21.04. 2006r.Nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych (postanowienie tut. Organu z dnia 13.07.2006r. Nr I USB I -2/415-52/06 wydane w trybie art. 14 a ustawy - Ordynacja podatkowa).

Strona w dniu 10.03.2006 r. otrzymała Zaświadczenie o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej, w którym wskazała datę rozpoczęcia działalności gospodarczej 22.04.2006 r. W dniu 04.04.2006 r. dokonała natomiast zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług (VAT - R) wskazując datę, od której rezygnuje ze zwolnienia - 22.04.2006 r. oraz zadeklarowała, iż pierwszą deklarację VAT - 7 złoży za kwiecień 2006 r..

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzyma faktury albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ww. ustawy).

Przypadki ograniczenia prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług zostały określone w art. 88 ww. ustawy.

Stosownie do art. 88 ust. 1 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje sie do nabywanych przez podatnika:

• towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków , gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy),
• towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadków określonych w art. 113 ust. 5 i 7 (art. 88 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy).

Jednocześnie obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (art. 88 ust. 4 ww ustawy).

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne ( art. 96 ust. 3 ww. ustawy ).

Naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 - jako "podatnika VAT zwolnionego" ( art. 96 ust. 4 ustawy).

Z powyższych uregulowań wynika, że od momentu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT - R podmiot staje się zarejestrowanym podatnikiem VAT "czynnym" lub "zwolnionym", przy czym ww. zgłoszenia rejestracyjnego należy dokonać przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Od dnia rejestracji podatnik VAT "czynny" ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony od dokonanych zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Reasumując powyższe należy stwierdzić, że Podatnik dokonał rejestracji w podatku od towarów i usług jako podatnik VAT "czynny" w dniu 04.04.2006 r.

Przedmiotowe nabycia, dokonywane w okresie od 27.03.2006 r. do 21.04.2006r. :

• zostały udokumentowane fakturami VAT , które Podatnik otrzymał w okresie - 04.04.2006 r., tj. od dnia rejestracji w podatku VAT,
• wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych,
• wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając zatem na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący w tym zakresie stan prawny - należy uznać, że Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie ww. towarów i usług udokumentowanych fakturami VAT otrzymanymi w okresie od 04.04.2006 r. do 21.04.2006 r. w rozliczeniu za miesiąc kwiecień 2006 r. lub maj 2006 r.

Wobec powyższego tut. Organ uznał - stanowisko Podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie podatku od towarów i usług - za prawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.