Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kartuzach działając w oparciu o przepisy:

• art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami),

po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 15.11.2005 r. (data wpływu do tut. Organu podatkowego 18.11.2005 r.) o udzielenie wyjaśnień co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego z opodatkowania podatkiem od towarów i usług VAT

stwierdza

że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 18.11.2005 r. Podatnik złożył w tut. Organie podatkowym wniosek w trybie art. 14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 z późn. zmianami), o udzielenie wyjaśnień co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika.

W myśl art. 14 a § 1 w/cyt. ustawy, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że jest Pan drobnym przedsiębiorcą.

W miesiącu grudniu 2002 r. przekroczył Pan kwotę 10.000 euro i w konsekwencji utracił prawo do korzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W kolejnych latach (tj. 2003 r., 2004 r. oraz 2005 r.) wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.

W związku z powstałymi wątpliwościami zwraca się Pan z prośbą o sprecyzowanie, czy od 01.01.2006 roku może Pan ponownie skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Pana zdaniem zgodnie z normą art. 113 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami) może Pan ponownie skorzystać z przedmiotowego zwolnienia.

Zgodnie z normą art. 113 ust. 1 w/cyt. ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ust. 2 w/cyt. przepisu wskazuje, iż do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się również odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Ponadto na mocy art. 113 ust. 11 w/cyt. ustawy Podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.

Przepis powyższy stosuje się przy tym - zgodnie z art. 168 ust. 2 w/cyt. ustawy - odpowiednio do podatników, którzy utracili prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnowali z tego zwolnienia, zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.), przed dniem 1 maja 2004 r.

Reasumując zgodnie z normą w/cyt. przepisów, aby Podatnik mógł ponownie skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług musi minąć okres 3 lat (licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiła utrata zwolnienia) jak również wartość sprzedaży w 2005 r. nie przekroczyła równowartości 10.000 euro.

Art. 113 ust. 14 pkt 1 w/cyt. ustawy stanowi, iż Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia w terminie do dnia 31 grudnia poprzedzającego rok podatkowy, kwotę, o której mowa w ust. 1, obliczoną według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 100 zł;

Kwotą uprawniającą do zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług:

• w roku 2006 na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15.11.2005 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949) - jest kwota w wysokości 39.200 zł.
• w roku 2005 na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.11.2004 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 253, poz. 2528) - jest kwota w wysokości 43.800 zł.
• w roku 2004 na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.11.2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962) - jest kwota w wysokości 45.700 zł.
• w roku 2003 na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30.10.2002 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 190, poz. 1588) - jest kwota w wysokości 40.900 zł.

Przekroczenie granicznej kwoty obrotu powoduje utratę prawa do korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i konieczność opodatkowania czynności wykonywanych od dnia, w którym kwota ta została przekroczona, o czy stanowi norma art. 113 ust. 10 w/cyt. ustawy.

Zgodnie z normą art. 113 ust. 13 w/cyt. ustawy zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:

a) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10), perfum i wód toaletowych (PKWiU 24.52.11), kosmetyków upiększających do ust i oczu (PKWiU 24.52.12), kosmetyków do manicure i pedicure (PKWiU 24.52.13), pudrów kosmetycznych i higienicznych - z wyłączeniem przeznaczonych dla dzieci (PKWiU ex 24.52.14-00), pozostałych kosmetyków upiększających do twarzy (PKWiU 24.52.15-00.10), dezodorantów osobistych i preparatów przeciwpotowych (PKWiU 24.52.19-50.00), preparatów do higieny intymnej (PKWiU 24.52.19-90.10), środków higienicznych kosmetycznych, gdzie indziej niewymienionych (PKWiU 24.52.19-90.3), preparatów toaletowych dla zwierząt (PKWiU 24.52.19-90.60), kosmetyków i wyrobów perfumeryjnych, pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 24.52.19-90.90), kart do gry - z wyłączeniem kart do gry dla dzieci (PKWiU ex 36.50.41-00), cygar, również z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów z tytoniu lub namiastek tytoniu (PKWiU 16.00.11), tytoniu do palenia (PKWiU 16.00.12-30), tabaki (PKWiU ex 16.00.12-90.20),
c) nowych środków transportu,
d) terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;

2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

W świetle powyższych okoliczności faktycznych - Podatnik utracił w grudniu 2002 roku prawo do korzystania ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, natomiast zgodnie z Pana oświadczeniem zawartym w piśmie bez numeru z dnia 15.11.2005 r. oraz piśmie bez numeru z dnia 06.12.2006 r. w 2005 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty granicznej uprawniającej do korzystania z tego zwolnienia - stwierdzić należy, iż od 01.01.2006 r. może Pan ponownie skorzystać ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji gdy ponownie zdecyduje się Pan skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, zobowiązany jest Pan poinformować o tym fakcie Naczelnika tut. Organu podatkowego składając formularz VAT-R, który w tym wypadku pełni rolę zgłoszenia aktualizacyjnego.

Mając na uwadze powyższe tut. Organ podatkowy postanowił jak w sentencji.