Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług przekazanych w formie darowizny towarów handlowych oraz środków trwałych dziecku, które zamierza rozpocząć własną działalność gospodarczą

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia podatnik zwrócił się do tutejszego organu o udzielenie interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego.

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik prowadzi jako osoba fizyczna jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży artykułów wyposażenia ogrodów, krzewów ozdobnych oraz świadczy usługi stolarskie w zakresie wyposażenia ogrodów. Podatnik jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z pogarszającym się stanem zdrowia, brakiem możliwości rozszerzenia zakresu wykonywanych usług zamierza przekazać w formie darowizny wszystkie towary handlowe oraz środki trwałe (samochód ciężarowy) dziecku, które zamierza rozpocząć własną działalność gospodarczą. Przekazania ww. towarów w formie darowizny podatnik zamierza dokonać przed likwidacją działalności gospodarczej. Jednocześnie podatnik wskazał, iż prowadzona działalność gospodarcza nie jest przedsiębiorstwem lub zakładem samodzielnie sporządzającym bilans.

Treść zapytania i stanowisko podatnika

Czy w przedstawionym stanie faktycznym wartość darowizny podlega opodatkowaniu przez darczyńcę podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem podatnika wartość darowizny nie podlega opodatkowaniu przez darczyńcę podatkiem od towarów i usług gdyż dziecko, któremu podatnik przekaże w formie darowizny towary handlowe i środki trwałe prowadząc działalność gospodarczą pod własnym nazwiskiem i będąc podatnikiem podatku VAT dokonując sprzedaży ww. towarów będzie płatnikiem podatku od towarów i usług.

Informacja o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego i stanowisko tut. organu podatkowego.

Zgodnie z art. 888 §1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z póżn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 cyt. wyżej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

W świetle powyżej cytowanych przepisów, zgodnie z ogólną zasadą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów. Natomiast darowizna co do swej istoty jest bezpłatna, więc nie stanowi odpłatnej dostawy.

Jednakże z unormowań zawartych w cyt. wyżej art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż darowizna jest czynności zrównaną z odpłatną dostawą i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, iż podatnikowi przysługiwać prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej czynności w całości lub w części.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle powyższego darowizna towarów handlowych oraz środków trwałych (samochodu dostawczego) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług o ile podatnikowi przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu ich nabycia.

Bez znaczenia pozostaje przy tym fakt, iż darowizny podatnik dokona na rzecz dziecka, które rozpocznie prowadzenie działalności gospodarczej i które będąc podatnikiem podatku od towarów i usług oraz dokonując sprzedaży otrzymanych w darowiźnie towarów naliczy należny z tego tytułu podatek VAT.

Zauważyć należy, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zaprzestaniu działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów. Dokonanie jednak przez podatnika przed likwidacją działalności gospodarczej darowizny towarów handlowych oraz środków trwałych oznacza, iż podatnik na dzień zaprzestania działalności gospodarczej nie będzie posiadał towarów, które winny być objęte spisem z natury sporządzonym na dzień zaprzestania działalności gospodarczej co jednak nie zwalnia podatnika z wynikającego z art. 14 ust. 5 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług obowiązku zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o dokonanym spisie z natury. Jednakże powyższy fakt pozostaje bez wpływu na kwestię opodatkowania podatkiem VAT darowizny towarów handlowych oraz środków trwałych, która w przedmiotowym stanie faktycznym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.