Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 póz. 60 z późn. zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 24 stycznia 2006r. (data wpływu do tut. Urzędu ) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie 41 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, póz. 535 z późn. zm.) oraz § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, póz. 970 z późn. zm.)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

l. Stan faktycznyWnioskodawca ma zamiar dokonać sprzedaży nieruchomości, na którą składa się prawo użytkowania wieczystego gruntu (kilka działek objętych jedną księgą wieczystą) oraz własność budynków usytuowanych na jednej z działek. Przedmiotem transakcji będą zarówno działki niezabudowane oraz działka zabudowana, które w związku ze sprzedażą zostaną wyłączone z obecnej księgi wieczystej; pozostałe działki (lub jedna działka) objęte księgą nie będą przedmiotem sprzedaży. Od końca roku, w którym zakończono budowę wymienionych wyżej budynków, minęło więcej niż 5 lat tj. Wnioskodawca użytkował te budynki jeszcze przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z 8 stycznia 1993. Tym samym wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu tych budynków Budynki zostały natomiast zmodernizowane przez Wnioskodawcę a wydatki poniesione w ciągu ostatnich kilku lat na ulepszenie stanowiły więcej niż 30% wartości początkowej.

II. Treść pytaniaCzy w ramach transakcji sprzedaży nieruchomości w postaci kilku działek gruntu (kilku niezabudowanych i jednej zabudowanej), które aktualnie są objęte jedna księgą wieczystą ale w wyniku sprzedaży zostaną wyłączone z obecnej księgi wieczystej, zwolnienie od podatku VAT dotyczy wyłącznie działki, na której usytuowane są budynki używane czy też zwolniona jest sprzedaż wszystkich działek objętych jedną księgą wieczystą?

III. Stanowisko Wnioskodawcy codo oceny stanu faktycznegoWnioskodawca powinien zastosować zwolnienie od podatku VAT wyłącznie w stosunku do działki, na której usytuowane są budynki używane oraz zastosować właściwą stawkę w stosunku do pozostałych niezabudowanych działek.W opinii wnioskodawcy skoro budynki używane są usytułowane tylko na jednej działce zwolnienie od podatku od towarów i usług dotyczy tylko tej działki. Ustawa oraz Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie podają definicji "gruntu" oraz "użytkowania wieczystego gruntu" dlatego należy te pojęcie rozumieć wg przepisów Kodeksu cywilnego. Artykuł 46 § 1 kc definiuje grunt jako część powierzchni ziemskiej stanowiącej odrębny przedmiot własności. Działki gruntowe objęte jedną księgą wieczystą stanowią przedmiot własności tego samego podmiotu tj. w tym wypadku Skarbu Państwa. Sugeruje to, iż prawo własności (a także użytkowania wieczystego) gruntów objętych jedną księgą wieczystą należy traktować jako prawo własności do jednej rzeczy lub prawo użytkowanie wieczystego jednej rzeczy.Z drugiej jednak strony przedmiotem dostawy lub innych czynności opodatkowanych może być każda działka gruntu osobno, pomimo iż objęte są one jedną księgą wieczystą. Również w podanym wyżej stanie faktycznym dojdzie do wyłączenie sprzedawanych działek z obecnej księgi wieczystej. Ponadto w orzecznictwie sądowym ukształtowała się zasada, iż przepisów o zwolnieniach podatkowych nie można interpretować rozszerzające. W praktyce obrotu nieruchomościami często dochodzi do odrębnego podatkowego traktowania poszczególnych elementów nieruchomości będących przedmiotem jednej czynności prawnej. Potwierdza to m.in. postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 22.03.2005 wydane przez Urząd Skarbowy w Czechowicach-Dziedzicach (sygnatura USN/AT/443/10/2005).Z uwagi na powyższe wnioskodawca stoi na stanowisku, iż dla celów sprzedaży przedmiotowej nieruchomości działki zabudowane i niezabudowane podlegać będą odmiennym zasadom opodatkowania tj opodatkowanie podatkiem VAT sprzedaży prawa użytkowania wieczystego z prawem własności budynku będzie uzależnione od status budynku, natomiast w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek niezabudowanych czynność będzie podlegała podatkowi VAT.

IV. Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Charakter (przeznaczenie) gruntu ocenia się na podstawie planu zagospodarowania przestrzennego danego obszaru obowiązującego w dniu dokonania czynności, a w przypadku braku takiego planu na podstawie danych z ewidencji gruntów.

Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu tj. działki zabudowanej podlega zwolnieniu od podatku VAT z mocy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, póz. 970 ze zm.), w myśl którego zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% -zwalnia się od podatku VAT.

Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu tj. niezabudowanej działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej tj. 22%. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się m. in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem przeniesienie przez podatnika związanego z jego działalnością prawa wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego stanowi świadczenie usługi w rozumieniu ww. art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku VAT.

Przeniesienie własności prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, co do zasady podlega więc opodatkowaniu wg stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego na cele rolnicze, która to czynność korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, póz. 970 ze zm.).