Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 30.03.2006, sygn. 1409/PP/005/19/06/PK, Urząd Skarbowy w Legionowie
Temat interpretacji
Wnioskiem z dnia 25.01.2006 roku (data wpływu 31.01.2006r.) uzupełnionym pismem z dnia 21.02.2006 roku Pani .................... zwróciła się o interpretację przepisów w zakresie zwrotu nadwyżki podatku naliczonego w przypadku wykonywania wyłącznie usług na rzecz brytyjskiego podatnika podatku od wartości dodanej, dla których miejscem świadczenia jest siedziba ich nabywcy , czyli Wielka Brytania przez podatników rozpoczynających wykonywanie czynności o których mowa w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatników którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia o którym mowa w art. 97 ust. 1 ustawy i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE , oraz którzy nie złożyli w urzędzie skarbowym kaucji gwarancyjnej, zabezpieczenia majątkowego lub gwarancji bankowych na kwotę 250 000 zł.Pani ............... w swoim wniosku zawarła pytanie : "Czy podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających VAT nie ma rzeczywiście prawa do wystąpienia z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nawet w terminie 180 dni i w związku z tym zmuszony jest wykazywać tę nadwyżkę, w pierwszych 12 miesiącach wykonywania tych czynności w rubryce deklaracji VAT-7 - kwota do przeniesienia ?". Pani ..................... prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji filmów i nagrań wideo (PKD 92.11Z) i w okresie sierpień grudzień 2005 roku wykonywała wyłącznie usługi nagrywania filmów dokumentalnych na zlecenie DISCOVERY NETWORKS EUROPE, czynnego podatnika VAT-UE dla których miejscem świadczenia zgodnie z art. 27 ust. 4 i 3 ustawy o podatku od towarów i usług jest siedziba ich nabywcy.
Zgodnie ze złożonym wnioskiem stanowisko ........................ przedstawia się następująco: W przypadku wykonywania czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w okresie wrzesień-grudzień 2005 roku ma zastosowanie przepis art. 97 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług wydłużający termin zwrotu nadwyżki podatku naliczonego w okresie pierwszych dwunastu miesięcy wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu VAT do 180 dni.Według Wnioskodawcy przepis ten nie pozbawia podatnika rozpoczynającego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT prawa do wystąpienia z wnioskiem o zwrot nadwyżki podatku naliczonego na rachunek bankowy i nie nakazuje przenoszenia tej nadwyżki do rozliczenia na następny okres rozliczeniowy, lecz jedynie wydłuża termin do zwrotu do 180 dni. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legionowie informuje, że zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 z póź.zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W myśl art. 87 ust. 5 wskazanej ustawy na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, w terminie określonym w ust. 4 tj. w terminie 60 dni. Jednak zgodnie z art. 97 ust. 5 ustawy w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności, o których mowa w art. 5, oraz podatników, o których mowa w art. 87 ust. 2,4-6, termin zwrotu wydłuża się do 180 dni.Podkreślić trzeba, iż art. 97 ust. 5 znacząco wpływa na przepis art. 87 ust. 2,4-6. W przypadku podatników, którzy dokonują tylko i wyłącznie dostawy towarów lub usług poza terytorium kraju, wymagany jest umotywowany wniosek podatnika by przysługiwała mu kwota do zwrotu w terminie 60 dni (art. 87 ust. 5 ). Jednak w przypadku podatników, którzy rozpoczęli wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i którzy zostali zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE, termin zwrotu różnicy podatku wydłuża się do 180 dni (art. 97 ust. 5 ). W praktyce oznacza to, iż do deklaracji VAT-7 z wykazaną dostawą lub świadczeniem usług poza terytorium kraju i nie wykazaną inną sprzedażą opodatkowaną, wymagany jest umotywowany wniosek podatnika o zwrot podatku w terminie 180 dni. Sytuacja taka ma miejsce gdy podatnik rozpoczął wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1, i został zarejestrowany jako podatnik VAT-UE.
W przedstawionej sytuacji ......................w okresie wrzesień - grudzień 2005 rokuświadczyła usługi w zakresie produkcji filmów fabularnych dla których zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie nabywca posiada siedzibę, a więc poza terytorium kraju , nie dokonywała innej sprzedaży opodatkowanej i jednocześnie zalicza się do grona podatników którzy rozpoczęli wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia o którym mowa w art. 97 ust. 1 ustawy. Zatem ma tu zastosowania art. 97 ust. 5 ustawy ponieważ przedłuża on termin zwrotu podatku u podatnika do 180 dni, czyli zmienia się termin zwrotu w art. 87 ust. 5 ustawy.A także, zgodnie z art. 97 ust. 6 w stosunku do podatników, o których mowa w ust. 5, zasady i terminy zwrotu określone w art. 87 ust. 2-6 stosuje się począwszy od rozliczenia za okres rozliczeniowy następujący po upływie 12 miesięcy lub po upływie 4 kwartałów, za które podatnik składał deklaracje podatkowe, oraz rozliczał się terminowo z podatków stanowiących dochód budżetu państwa, w tym również jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast ma zastosowanie art. 97 ust. 7, który mówi, że przepisu ust. 5 nie stosuje się, jeżeli podatnik złoży w urzędzie skarbowym kaucję gwarancyjną, zabezpieczenie majątkowe lub gwarancje bankowe na kwotę 250 000 zł, zwane dalej kaucją. Biorąc powyższe pod uwagę, tut. organ w odpowiedzi na pytanie podatnika stwierdza, że podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających VAT, tj. dokonujący dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonujący sprzedaży opodatkowanej, który rozpoczął wykonywanie tych czynności w okresie krótszym niż 12 miesięcy przed złożeniem zawiadomienia (...) i który został zarejestrowany jako podatnik VAT-UE, ma prawo do wystąpienia z pisemnym, umotywowanym wnioskiem o zwrot podatku w terminie 180 dni złożonym wraz z deklaracją VAT-7.
Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że:- interpretacja dotyczy stanu faktycznego (badania rynku) przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wpływu zapytania;- interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.W oparciu o przedstawiony stan faktyczny, zgodnie z obowiązującym aktualnie stanem prawnym postanowiono jak w sentencji.