Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1, § 4, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r. (Dz. U. nr 54, poz. 535, ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Bielany#61623; postanowił uznać przedstawione stanowisko Strony w zapytaniu z dnia 20.12.2005r. /uzupełnionym w dniu 11.01.2006r./ w zakresie podstawy opodatkowania w procedurze szczególnej dotyczącej dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stan faktyczny:

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż działa Pan na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej. Firma jest galerią sztuki współczesnej. Dzieła przyjmowane są w komis bezpośrednio od artystów. W przyszłości Strona zamierza dokonywać sprzedaży komisowej, najmu dzieł sztuki oraz sprzedaży dzieł wykonanych na umowę zlecenia. Klientami galerii będą firmy, instytucje oraz osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Dodatkowym przedmiotem działalności będzie świadczenie usług związanych z doradztwem marketingowym.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem wnioskodawcy podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a ceną nabycia pomniejszoną o kwotę podatku. Strona stoi na stanowisku, iż rozumie się tutaj kwotę pomniejszoną o podatek, zus, i inne koszty działalności tzn. podatek VAT będzie liczony od faktycznego zysku za dany miesiąc.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy:

Istotą procedury szczególnej jest opodatkowanie nie całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży, lecz marży. Sposób ten ma na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania.Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004r.(Dz. U. nr 54, poz. 535, ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Punktem wyjścia do prawidłowego ustalenia marży jest określenie całkowitej kwoty, którą ma zapłacić nabywca towaru oraz kwoty nabycia. Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje tych pojęć.

W przypadku stosowania procedury szczególnej przy dostawie dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich należy posłużyć się definicją zawartą w art. 26a(B)(3) VI Dyrektywy Rady z dnia 17.05.1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych (77/388/EWG)

Przepis ten stanowi, iż podstawą opodatkowania przy dostawie towarów jest marża zysku podatnika, pomniejszona o kwotę podatku od wartości dodanej. Poprzez cenę nabycia należy rozumieć wszystko co stanowi wynagrodzenie określone w umowie. Uwzględniając powyższe regulacje, podatnik będzie mógł do kwoty nabycia zaliczyć wyłącznie te wydatki, które stanowią element ceny zapłaconej zbywcy. Przy ustalaniu marży do ceny nabycia nie należy zaliczać kosztów poniesionych przez podatnika, nie stanowiących wynagrodzenia należnego dostawcy, takich jak opłata skarbowa, koszt zaświadczeń, koszty związane z rejestracją, podatki.

Przez cenę sprzedaży należy rozumieć wszystko co stanowi wynagrodzenie uzyskane lub które zostanie uzyskane przez podatnika, włączając w to podatki, pobrania oraz opłaty, a także wydatki towarzyszące, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu lub ubezpieczenia pobrane przez podatnika.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż cena nabycia obejmuje wszelkiego rodzaju koszty związane z daną transakcją, jeżeli kupujący towar ponosi ciężar tych wszystkich opłat płacąc za nie dostawy tj. koszty te są wkalkulowane w cenę należną dostawy.

Jeżeli rodzaj poszczególnych przedmiotów kolekcjonerskich lub specyfika ich dostaw czyni skomplikowanym lub niemożliwym określenie marży zgonie z ust. 4, podatnik może, za zgodą naczelnika urzędu skarbowego, obliczać marżę jako różnicę pomiędzy łączną wartością dostaw a łączną wartością nabyć określonego rodzaju przedmiotów kolekcjonerskich w okresie rozliczeniowym - art. 120 ust. 5 ustawy.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 ww. ustawy interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże ona natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy. W przypadku uwzględnienia przez podatnika tej interpretacji ma zastosowanie art. 14 c ustawy Ordynacja podatkowa.