Temat interpretacji

W dniu 20.02.2006 r. Podatnik złożył do tut. organu zapytanie w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług: realizacji badań naukowych lub prac rozwojowych finansowanych przez osoby prawne lub osoby fizyczne nie będące organizacjami i podmiotami władzy publicznej.

Podatnik uważa że w związku z tym iż nie występuje określony świadczeniobiorca; dysponent środków budżetowych jest jedynie płatnikiem oraz sprawuje funkcje kontrolną wykorzystania finansów publicznych natomiast nie jest odbiorcą jakiejkolwiek usługi; badania naukowe i prace rozwojowe obejmują również inne rodzaje działalności poza pracami badawczymi nie dające się zakwalifikować jako usługi m.in. nadawanie stopni naukowych; szczegółowe rozliczenie pozyskanych i wydatkowanych środków w danym okresie odbywa się wg wymogów określonych przez dysponenta; w księgach rachunkowych ewidencja tych rozliczeń odbywa się na podstawie wewnętrznego dokumentu (polecenia księgowania) co stanowi o neutralności podatkowej w zakresie podatku VAT - przedmiotowe dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zdaniem podatnika podlegają opodatkowaniu te dotacje, które mają bezpośredni wpływ na wartość, tj. cenę usługi naukowo-badawczej lub towaru, które są sprzedawane.

Udzielając odpowiedzi na postawione pytanie tut. organ ma na uwadze zapis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, który stanowi, iż opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w tym przepisie, rozumie się co do zasady każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy. Przez pojęcie świadczenia, zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby. Świadczenie, o którym mowa wyżej zakłada istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą, konsumentem). Zatem w pojęciu świadczenia na rzecz, mieszczą się świadczenia na rzecz podmiotów i osób trzecich. Jeśli z zawartych umów dotyczących realizacji badań naukowych i prac rozwojowych i ich dofinansowania wynika, że nie jest dokonywane żadne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, wówczas nie występuje w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W sytuacji natomiast gdy przedmiotowa usługa jest realizowana na zlecenie na rzecz zamawiającego, który będzie odbiorcą usługi, dysponentem czy zarządzającym prawami do wykorzystywania efektów prac naukowo-badawczych, wówczas czynność taką należy uznać za świadczenie usług, o których mowa w art. 8 ust. 1 ustawy.W przypadkach gdy podmiot realizujący badania naukowe bądź prace rozwojowe uzyska środki, które stanowią część lub całość np.: dopłaty do ceny (kwoty należnej) za usługę, kwoty tej dopłaty wchodzą do podstawy opodatkowania wg stawki właściwej dla świadczenia którego dotyczą uwzględniając brzmienie art. 29 ust. 1 ustawy, który stanowi, iż: podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30 -32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Z powyższych unormowań wynika, iż dotacje (dopłaty) zwiekszają podstawę opodatkowania, wyłącznie w przypadku, gdy mają charakter przedmiotowy dla podatnika, tj.: gdy dotyczą dofinansowania dla dostawcy konkretnego towaru lub konkretnej usługi. Chodzi o dofinansowanie do ceny określonego towaru lub usługi, gdyż tylko wtedy można stwierdzić, że dotacja stanowi element wynagrodzenia podatnika. Zatem opodatkowaniu podlegają wyłącznie te dotacje, które stanowią składnik ceny dostawy towaru lub ceny świadczonej usługi.

Jeżeli zatem wykonywane przez Podatnika czynności w zakresie badań naukowych i prac badawczo rozwojowych finansowane przez osoby fizyczne oraz osoby prawne - inne niż organizacje i podmioty władzy publicznej, a także nie finansowane z zagranicznych środków w ramach programów Unii Europejskiej lub innych międzynarodowych programów badawczych - nie stanowią usług w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w szczególności art. 8 ust. 1 tejże ustawy, wówczas nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji opodatkowaniu temu nie podlegają również otrzymane dotacje, dopłaty lub inne środki finansowe związane z tymi czynnościami.

Niniejszą interpretację wydano na podstawie opisanego wyżej stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia.
Przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.