Temat interpretacji
Zdaniem Naczelnika Urzędu w sprawie należy rozpatrzyć brzmienie przepisów art. 29 ust. 1 oraz art. 146 pkt 1 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r. )
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ww. ustawy obrotem podlegającym opodatkowaniu i stanowiącym podstawę wyliczenia podatku podatku VAT jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.
Jeżeli obrotem podatnika jest kwota uzgodniona za wykonanie określonej usługi budowlanej, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna, transport, zużyta energia, narzędzia itp.), to wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę, nie ma znaczenia podatkowego. Ma natomiast istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać dla celów podatkowych odrębnego kwalifikowania i opodatkowania odrębnymi stawkami VAT poszczególnych elementów, zawartych w tym wyliczeniu.
W przypadku wykonania usługi z materiałów zakupionych przez wykonawcę obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi, obejmuje także należność za wykonywane materiały. Opodatkowanie następuje według jednolitej stawki VAT przewidzianej dla wykonanej usługi, obejmującej także sprzedaż materiałów zużytych do wykonanej usługi.
Powyższą kwestią Naczelny Sąd Administracyjny zajmował się już niejednokrotnie, prezentując pogląd, że " w rozumieniu art. 4 pkt 2 ustawy o VAT (z 8 I 1993r. ) nie ma podstaw do wyłączenia z usług materiałów i usług budowlanych oraz z robót budowlano-montażowych, a tym samym do pozostawienia w tych usługach wyłącznie robocizny, w związku z czym należy stosować jedną stawkę podatkową do całości tej usługi" (wyrok z 28 marca 2003r., sygn. akt IIISA 2029/01).
W nowej ww. ustawie o VAT z 11 marca 2004r. przepis art. 8 ust. 3 (odpowiednio art. 4 pkt 2 starej ustawy) stanowi, że usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Również Ministerstwo Finansów w piśmie z 24 maja 1994 r. nr PP3-8219-101/93 (aktualnym także w chwili obecnej) wyraziło pogląd podobny do przedstawionego powyżej, iż przedsiębiorstwo wystawiając fakturę może fakturować robocizny, pracę sprzętu i materiały osobno, licząc od poszczególnych pozycji podatek od towarów i usług, ale jedynie w sytuacji, gdy umowa cywilnoprawna określa odrębne rozliczenie zużytych materiałów. Generalnie jednak nie można z kosztorysu zawierającego wszystkie powyższe elementy wyłączyć i opodatkować podatkiem od towarów i usług odrębnie materiałów, odrębnie robocizny. W przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano-montażowej należy stosować jednolitą stawkę VAT 22% lub 7% od pełnej wartości kosztorysu.
Zgodnie z art. 146 ust.1 pkt 2 ww. ustawy w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do: a) robót budowlano- montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, natomiast na materiały budowlane od 1 maja 2004r. obowiązuje stawka podatku VAT 22%.