Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 24.11.2004 r., które wpłynęło do tut. organu w dniu 1.12.2004 r. dotyczące zapytania: czy w sytuacji wykorzystywania do prowadzenia działalności gospodarczej leasingowanego samochodu marki "Fiat" Panda 1.1, którego dopuszczalna ładowność jest mniejsza od określonej w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy o VAT podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie paliwa nabywanego przez podatnika w celu wykorzystywania go do napędu tego pojazdu, czy ma tutaj zastosowanie ograniczenie o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym:

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej wykorzystuje samochód marki "Fiat" Panda 1.1, którego dopuszczalna ładowność jest mniejsza od określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (wg świadectwa homologacji - 505 kg, liczba miejsc - 4, tj. Dł = 357 + 4 x 68 = 629 kg). Pojazd ten jest użytkowany przez podatnika na podstawie umowy leasingu "operacyjnego" zawartej z B., umowa leasingu została zarejestrowana w urzędzie skarbowym.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 3 i 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą - "w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru DŁ =357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy - kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Analogicznie stosuje się odliczenie kwot podatku naliczonego od czynszu (rat) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy np. leasingu, udokumentowanych fakturą o czym stanowi ust. 7 ww. artykułu 86 ustawy. Jednocześnie zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych lub innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5. W artykule tym określono, że przepis dotyczy nabywanych paliw wykorzystywanych do samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 mamy więc do czynienia ze wskazaniem rodzaju samochodów, a nie rodzaju dokonywanej transakcji. Takie unormowania, wyłączające możliwość odliczania podatku związanego z zakupami paliw do samochodów osobowych, są zgodne z art. 17(6) VI Dyrektywy, z uwagi na charakter tych samochodów, które mogą być wykorzystywane nie tylko na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, lecz również do jego celów osobistych.

Zaznaczyć również należy że z uwagi na brak przepisów przejściowych w tym zakresie, ograniczenie określone w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy odnosi się również do samochodów, których nabycie w uprzednim stanie prawnym - z uwagi na ładowność powyżej 500 kg - wiązało się z uprawnieniem do odliczenia podatku naliczonego od ich zakupu oraz możliwością odliczania podatku od paliwa do tych samochodów.

Obecnie nabycie paliwa do takiego samochodu, zarejestrowanego w uprzednim stanie prawnym jako np. ciężarowy, 4-osobowy, o ładowności od 500 do 628 kg, nie daje podatnikowi prawa do dokonywania odliczeń podatku naliczonego przy zakupie paliwa do tego samochodu, co oznacza, że podatnik ten wartość faktury brutto ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym nie można zgodzić się z twierdzeniem podatnika, że "użytkując" samochody będące przedmiotem leasingu, ma prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w cenie paliw. Wobec powyższego organ podatkowy stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione w przedmiotowym piśmie jest nieprawidłowe.

Jednocześnie informuje się, że niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.