Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.10.2004, sygn. P-1-443/160/04, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie
Temat interpretacji
Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. Nr 137 poz.926 z późn. zm./, w odpowiedzi na wniosek złożony dnia 30.09.2004r. bez znaku, uzupełniony pismem z dnia 20.10.2004r. informuję, że:zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Stawkę podatku w wysokości 7 % stosuje się zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w/w ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 w odniesieniu do:- robót budowlano-montażowych (...) związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.Na podstawie ust. 2 wyżej powołanego artykułu, przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej (...)..Z preferencji tej nie korzysta jednak sprzedaż materiałów budowlanych.Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art. 2 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: Budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
Przez roboty budowlane w myśl art. 3 ust. 1 pkt 7ustawy z dnia 07 lipca 1994r. prawo budowlane należy rozumieć (...) także prace polegające na przebudowie, montażu, (...) obiektu budowlanego.Biorąc powyższe pod uwagę przy sprzedaży towarów - tj. bram garażowych, automatyki do bram i szlabanów przy braku preferencji dla takowych oznacza opodatkowanie wg stawki o której mowa w cyt. wyżej art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. 22 %. Dla rozstrzygnięcia kwestii opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonanej przez podatnika polegającej na sprzedaży bram własnej produkcji wraz z ich montażem istotnym zagadnieniem będzie ocena czy czynność ta jest świadczeniem usługi, czy też sprzedażą towaru. Umowa między stronami niewątpliwie wskazuje co stanowi jej przedmiot, niemniej jednak czy materiał może wchodzić w wartość usługi, a co za tym idzie, czy istnieje możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania wg stawki 7% do całego kosztorysu (materiał + robocizna) decyduje określona klasyfikacja statystyczna. Zgodnie z art. 8 ust.3 wyż. cyt. ustawy usługi są identyfikowane za pomocą klasyfikacji statystycznych. W myśl zasad metodycznych PKWiU (5.3.4) roboty instalacyjne, wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu, a roboty wykonane przez sprzedawcę detalicznego - jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu, którą klasyfikuje się jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.
Tak więc w stosunku do producentów oraz sprzedawców detalicznych z uwagi na ujęcie w klasyfikacji, brak jest swobody w kształtowaniu stosunku prawnego między nim a odbiorcami gdyż przedmiot umowy z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT będzie oceniany jako sprzedaż wyrobu lub towaru. Przy braku preferencji podatkowych oznacza opodatkowanie wg stawki 22%. W stosunku do podatników zajmujących się montażem, którzy nie są producentami ani sprzedawcami detalicznymi przedmiot umowy będzie decydować czy podatnik świadczy usługę odrębnie od montowanego towaru (zastosuje wtedy stawki 7% i 22% odpowiednio do montażu i towaru) czy też wyłącznie usługę z wkalkulowanym w jej cenę materiałem (stawka 7% dla całego kosztorysu).Reasumując :1.sprzedaż bram garażowych (towaru) - stawka 22%2.usługa montażu bram zakupionych w celu wykonania tej usługi w KOB 11 - stawka 7%, w pozostałych obiektach - 22%3.usługa montażu bramy z materiału powierzonego w KOB 11 - stawka 7%, w pozostałych obiektach - stawka 22 %4.sprzedaż automatyki do bram i szlabanów - stawka 22%5.usługa montażu automatyki do bram i szlabanów (o ile sklasyfikowane są w Dziale 45) w stosunku do producentów i sprzedawców detalicznych - stawka 22% , pozostali w zależności od KOB budynku (w KOB 11 - 7 %).