Temat interpretacji
Nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku, gdyż towary i usługi nabywane do realizacji przedmiotowego projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 roku Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2011 r. (data wpływu 29 lipca 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. Poprawa atrakcyjności turystycznej..." - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 29 lipca 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku związanego z realizacją projektu pn. Poprawa atrakcyjności turystycznej...".
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Prowadzi Pani niewielkie gospodarstwo rolne, o powierzchni 2 ha, w Gminie. Nie produkuje produktów na sprzedaż, jedynie na potrzeby samozaopatrzenia rodziny. Od 2009 r. świadczy Pani usługi agroturystyczne do 5 pokoi. Od tego czasu nie przekroczyła Pani progu sprzedaży, przy którym byłaby zobowiązana zarejestrować się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W 2011 r. postanowiła Pani podwyższyć standard świadczonych usług agroturystycznych, poprzez wykonanie tzw. małej infrastruktury. W projekcie zaplanowała Pani m.in. wykopanie oczka wodnego, wybudowanie wędzarni z grilem i drewnianej altanki oraz nabycie 5 kompletów stołów i ław, zakup wyposażenia placu zabaw dla dzieci i posadzenie drzew ozdobnych. W celu pozyskania środków finansowych na powyższe działania złożyła Pani wniosek o przyznanie pomocy z funduszy unijnych, w zakresie małych projektów, w ramach działania Wdrożenie lokalnych strategii rozwoju, objętego PROW na lata 2007-2013, w Urzędzie Marszałkowskim Województwa.
Zakupy wyżej wymienionych składników majątkowych oraz usług wykonania małej infrastruktury realizację projektu pn. "Poprawa atrakcyjności turystycznej...", będą potwierdzone fakturami VAT.
W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii:
Czy jako osoba fizyczna, świadcząca usługi agroturystyczne do 5 pokoi i korzystająca ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o podatku od towarów i usług, ma Pani możliwość odzyskania podatku naliczonego w fakturach zakupu składników majątkowych i usług objętych wnioskiem o dofinansowanie ww. projektu...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek naliczony w fakturach zakupu składników majątkowych i usług objętych wnioskiem o dofinansowanie ww. projektu, nie podlega odliczeniu na mocy art. 86 ust. 1 ustawy, gdyż korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy. Wskazała Pani, iż jest zdania, że jeżeli podatek naliczony nie podlega odliczeniu, to nie ma możliwości jego odzyskania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do brzmienia art. 88 ust. 4 powołanej ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
Ponadto w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 73, poz. 392 ze zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Natomiast przepisy rozdziału 5 powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.
Biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że nie będzie Pani przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż towary i usługi nabywane do realizacji przedmiotowego projektu nie będą mieć związku z czynnościami opodatkowanymi. Wnioskodawcy nie będzie również przysługiwało prawo do otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż środki, o które się ubiega nie są środkami, o których mowa w § 8 ust. 3 i 4 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r.
Jednocześnie należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności korzystania przez Panią ze zwolnienia podmiotowego, gdyż intencja wyrażona w zadanym pytaniu nie wskazuje na chęć otrzymania rozstrzygnięcia w tym zakresie, a fakt ten przyjęto jako element przedstawionego zdarzenia.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sąd Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80 - 219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy